Izdaje se ispravljeni račun. Kada izdati ispravljeni račun, a kada ispravni račun

Kalkulacija
28.03.2024

Savezni zakon br. 245-FZ od 19. srpnja 2011. uveo je izmjene i dopune Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije). Skrećemo Vam pozornost na novinu koja se odnosi na uspostavu postupaka u vezi s promjenama troškova otpremljene robe. Time je stavljena točka na spor oko zakonitosti izdavanja „negativnih“ računa, kada u praksi postoji potreba za ispravljanjem prethodno izdanih računa. Ova situacija može nastati prilikom pružanja popusta na isporučenu robu, s djelomičnim povratom robe, u smjeru povećanja ili smanjenja troškova. Porezni obveznik se može susresti s istim problemom u slučaju obračuna po ugovorima u konvencionalnim jedinicama. Što bi trebao učiniti u ovoj situaciji?

Negativne fakture

Želio bih podsjetiti čitatelja da se danas rusko Ministarstvo financija pridržava vrlo specifičnog stajališta, a to je da negativni pokazatelji nisu predviđeni u računima Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovo se pojašnjenje može vidjeti u nedavnom pismu Ministarstva financija.

Fragment dokumenta. Stavci 5, 6 Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 11. siječnja 2011. N 03-03-06/1/2
Ako naknada povjerenika prema ugovoru o povjereničkom upravljanju na kraju godine premašuje ili je, naprotiv, manja od iznosa koji je organizacija uzela u obzir u prihodima na kraju izvještajnih razdoblja, organizacija može uzeti u obzir obračunati razliku u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju u prihodima odnosno rashodima.. Izdavanje negativnih računa prema normama Ch. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije nije predviđeno.

Slično mišljenje navedeno je u pismima Ministarstva financija Rusije od 01.07.2010 N 03-07-11/278, od 08/02/2010 N 03-07-09/41, od 24.04. 2010 N 03-07-11/38.
Kao što vidimo, do 1. listopada 2011., kada odredbe Saveznog zakona od 19. srpnja 2011. N 245-FZ (u daljnjem tekstu: Zakon N 245-FZ) stupaju na snagu, prema mišljenju financijskog tijela, koncept “negativnih” faktura ne postoji.
Istodobno, arbitražni sudovi priznali su da ne postoji zabrana sastavljanja negativnih računa.

Arbitražna praksa. Rezolucija Savezne antimonopolske službe Povolškog okruga od 10. veljače 2010. N A55-15001/2009
...Provjerom je utvrđeno da je Društvo u prodajnoj knjizi... iskazalo račun... koji je izdan u svezi usklađivanja nabavne vrijednosti prodane robe, odnosno da je račun izdan s predznakom minus. Porezna uprava smatra da Kodeks ne dopušta izdavanje negativnog računa, nije predviđen postupak odbitka PDV-a kada se cijena proizvoda promijeni nakon njegove prodaje.
Sudovi su utvrdili da je između prodavatelja i kupca sklopljen kupoprodajni ugovor... na temelju kojeg je podnositelj prodao robu izdavanjem računa kupcu. Osim... kupoprodajnog ugovora... strane su odredile trošak... u vezi s kojim je podnositelj zahtjeva izdao račun kupcu... usklađujući trošak prodane robe naniže.
Odredbe čl. 424 Građanskog zakonika Ruske Federacije ne ograničava mogućnost promjene cijene robe nakon sklapanja ugovora, a prikazivanje s negativnim pokazateljem također ne krši norme poreznog zakonodavstva.
Davanjem popusta mijenja se porezna osnovica PDV-a, koja sukladno st. 1. čl. 40. i st. 1. čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije izračunava se na temelju cijena utvrđenih sporazumom stranaka.
Uzimajući u obzir navedeno, pravilno je da sudovi zaključuju da uključivanje od strane poreznog tijela u poreznu osnovicu za ... sredstva koja stvarno nije primio podnositelj ... i dodatni obračun PDV-a iznosi mu u vezi ovim... ne poštuje odredbe čl. 154 Porezni zakon Ruske Federacije.

Današnji popusti i račun

Osvrnimo se još jednom na situaciju kada se kupcu daje retroaktivni popust za robu koja je već otpremljena, na primjer, za postizanje određenih pokazatelja od strane kupca. Kako financijska služba trenutno gleda na ovu situaciju u vezi s izdavanjem računa i prihvaćanjem iznosa PDV-a za odbitak po njima?
Rusko ministarstvo financija smatra da se u ovom slučaju cijena proizvoda revidira retroaktivno. I kupac mora prilagoditi iznos odbitaka, a dobavljač mora prilagoditi poreznu osnovicu PDV-a za porezno razdoblje u kojem se odražava prodaja robe (Pismo Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2010. N 03-07- 11/436 i Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2009. N 11175/09 u predmetu br. A44-109/2008).

Sukladno tome, potrebno je ispraviti primarne dokumente i fakture.
U ovom slučaju, postupak za ispravke računa kada se promijeni trošak robe treba izvršiti u skladu s postupkom navedenim u članku 29. Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje za dodanu vrijednost obračun poreza, odobren Dekret Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. N 914 (u daljnjem tekstu: Pravila).
Prodavatelj robe pak vrši izmjene u prodajnoj knjizi na način utvrđen točkom 16. Pravilnika, te je dužan poreznom tijelu po mjestu registracije podnijeti ispravnu poreznu prijavu za porezno razdoblje za koje je izvršio izmjene u prodajnoj knjizi .
Kupac će morati izvršiti odgovarajuće izmjene u knjizi nabave na način naveden u točki 7. Pravilnika i podnijeti poreznom tijelu po mjestu registracije ispravnu poreznu prijavu za porezno razdoblje u kojem su pripadajući iznosi PDV-a na primljena roba je prethodno prihvaćena.
U tom smislu zanimljivo je pismo Ministarstva financija Rusije od 20. kolovoza 2010. N 03-07-11/359. Bilježi sljedeće. Sukladno važećoj proceduri korištenja računa, prilikom promjene cijena prethodno izvedenih radova, računi koje izdaje izvođač prilikom prijenosa rezultata obavljenog rada moraju se na odgovarajući način izmijeniti na način propisan točkom 29. Pravilnika.
Fakturiranje iznosom razlike između cijene radova iskazane na računu koji izdaje izvođač prilikom prijenosa rezultata izvedenih radova i cijene tih radova, obračunate nakon promjene cijene za te radove, Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa.
Kao što vidimo, gore opisani postupak prilagodbe za obračun PDV-a dovodi do povećanja protoka dokumenata i, što je najneugodnije, do plaćanja penala od strane kupca, budući da on ima pravo odbiti iznos PDV-a na ispravljeni fakturu u razdoblju njezina primitka.
Takva pojašnjenja financijska služba daje u brojnim dopisima, a posebno u nedavnom Dopisu.

Fragment dokumenta. Stavak 5. Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. srpnja 2011. N 03-07-11/196
Sukladno važećoj proceduri obračunavanja poreza na dodanu vrijednost, kada prodavatelj izvrši izmjene na računu, ispravljeni račun kupac evidentira u kupovnoj knjizi, te sukladno tome iznos poreza na dodanu vrijednost potražuje kupac za odbitak u poreznom razdoblju u kojem je ispravljeni račun - račun zaprimljen, uz istovremeno ispunjavanje ostalih uvjeta predviđenih u poglavlju. 21 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ali u isto vrijeme, ako pažljivo razmotrite situaciju, davanje popusta još je jedna operacija koja je nastala tijekom razdoblja davanja popusta, a ne tijekom razdoblja otpreme, kada su sve operacije usklađene sa zahtjevima važećeg zakonodavstva. Slijedom toga nema potrebe za podnošenjem izmijenjene deklaracije. Kupac treba vratiti iznos PDV-a koji odgovara iznosu popusta u razdoblju primitka ispravljenog računa. Ovo gledište je navedeno u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga.

Arbitražna praksa. Rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 4. kolovoza 2010. N KA-A40/8305-10 u predmetu N A40-151164/09-33-1173
...Prilikom utvrđivanja porezne osnovice PDV-a iznos prihoda podliježe utvrđivanju s popustima.
...Podnositelj zahtjeva je izračunao poreznu osnovicu za PDV u skladu s normama Poreznog zakonika Ruske Federacije, pružanje popusta u računovodstvu za potrebe obračuna PDV-a odraženo je u razdoblju u kojem je nastala osnova za njihovo pružanje , a mogućnost promjene troška prodanih proizvoda pod određenim okolnostima predviđena je ugovorima.
...Sudovi su ocijenili neutemeljenima zahtjeve inspekcije da se izvrše izmjene na računima izdanim prilikom otpreme robe i podnese ažurirana porezna prijava za odgovarajuće porezno razdoblje.
Kasacijski sud smatra da je ovaj zaključak suda točan, budući da fakture izdane nakon otpreme nisu sadržavale pogreške ili iskrivljene informacije.
S tim u vezi, nije bilo osnove za podnošenje ažurirane porezne prijave (članak 81. Poreznog zakona Ruske Federacije).

I tu se opet postavlja pitanje izdavanja „negativnih“ računa za iznos popusta, o čemu smo ranije govorili, i nemogućnosti postojanja, prema ruskom Ministarstvu financija, takvih računa danas.
Ali sve se mijenja 1. listopada 2011., stupanjem na snagu odredbi Zakona N 245-FZ i uvođenjem ispravnih računa.
Dakle, što su fakture za korekciju i kako se mogu koristiti?

Račun za usklađivanje

koncept " račun za prilagodbu"pojavio se u Poglavlju 21 Poreznog zakona Ruske Federacije od 01.10.2011.
U slučaju promjene troška otpremljene robe (obavljenih radova, usluga) ili prenesenih imovinskih prava (u daljnjem tekstu: otpremljena roba), prodavatelj kupcu ispostavlja račun za ispravak. To se događa u sljedećim slučajevima (3. stavak članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- promjene cijene ili tarife;
- pojašnjenje količine (volumena) otpremljene robe.
Prodavatelj je dužan obavijestiti kupca o promjeni vrijednosti otpremljene robe prije izdavanja ispravne fakture. To se može učiniti dokumentima: ugovorom, sporazumom, drugim primarnim dokumentom koji potvrđuje suglasnost kupca. Samo ako je takav dokument dostupan, prodavatelj ili kupac ima priliku izvršiti porezni odbitak iznosa PDV-a na temelju računa za usklađivanje (članak 171. članak 13. i članak 172. članak 10. Poreznog zakona Ruske Federacije ).
Prodavatelj izdaje ovu fakturu najkasnije pet dana od dana sastavljanja dokumenta kojim se potvrđuje činjenica da je kupac pristao (obavijest) na promjenu troškova isporučene robe.
Važna točka su obvezni podaci računa za prilagodbu. Imenovani su u čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije. Oni su posebno:
- naziv "faktura usklađenja";
- serijski broj i datum računa prema kojem se mijenja trošak otpremljene robe;
- imena, adrese i JMBG poreznog obveznika i kupca;
– naziv robe i mjerna jedinica, ako je moguće naznačiti, kojom se mijenja cijena (tarifa) ili pojašnjava količina (volumen);
- količina (volumen) robe otpremljene prije i nakon njezina bistrenja;
- naziv valute;
- cijena (tarifa) po jedinici mjere (ako ju je moguće naznačiti) bez PDV-a prije i poslije promjene, te u slučaju primjene državno reguliranih cijena (tarifa) koje uključuju porez;
- trošak cjelokupne količine robe po fakturi bez PDV-a prije i poslije izvršenih izmjena;
- iznos trošarine na trošarinske proizvode;
- Porezna stopa;
- iznos poreza utvrđen na temelju važećih poreznih stopa prije i nakon promjene troška otpremljene robe;
- trošak ukupne količine otpremljene robe prema fakturi, uzimajući u obzir iznos PDV-a prije i nakon promjene troška otpremljene robe;
- razlika između pokazatelja računa prema kojima se mijenja trošak otpremljene robe i pokazatelja izračunatih nakon promjene njihove vrijednosti.

Za tvoju informaciju. Ako se trošak otpremljene robe smanji, tada se razlika između iznosa poreza obračunatog prije i nakon njihove promjene označava s negativnim predznakom.
Evo ti legaliziranih" negativne fakture"!

Iz gore navedenog jasno je da se traženi podaci računa za prilagodbu razlikuju od podataka izdanih prilikom otpreme ili plaćanja unaprijed.
Prema stavku 8. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, obrazac računa odobrava Vlada Ruske Federacije. Takav dokument trenutno je Pravilnik.
Stupanjem na snagu izmjena čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije u vezi s novim oblikom računa, bit će potrebno unijeti izmjene u ovaj dokument, naime, potrebno je odobriti obrazac računa za usklađivanje i postupak za njegovo ispunjavanje.
Od 01.10.2011., od trenutka stupanja na snagu izmjena, bit će potrebno primijeniti račun za usklađivanje bez obzira na to prihvaća li Vlada Ruske Federacije njegov oblik.
Ali u isto vrijeme možete koristiti obrazac fakture za pošiljku uz dodatak dodatnih podataka.
Prema službenom stavu, dodatne pojedinosti ne smatraju se kršenjem zahtjeva iz čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije.
U pismu Ministarstva financija Rusije od 11. siječnja 2011. N 03-07-08/03 navodi se da Porezni zakon Ruske Federacije ne zabranjuje navođenje dodatnih informacija na fakturama. Slično gledište izraženo je u pismima Ministarstva financija Rusije od 02/07/2011 N 03-07-09/04, od 04/23/2010 N 03-07-09/26.
Osim toga, u izmijenjenom stavku 2. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije o fakturama za usklađivanje također navodi da pogreške u tim fakturama koje ne sprječavaju porezne vlasti da identificiraju prodavatelja, kupca robe, naziv robe, njihovu vrijednost, kao i porez stopa i iznos poreza predočen kupcu tijekom porezne kontrole, nisu osnova za odbijanje prihvaćanja poreznih odbitaka.
Treba napomenuti da izdavanje računa za ispravak može biti vrlo dugotrajan proces. Uostalom, zahtjevi Poreznog zakona za te račune predviđaju potrebu navođenja podataka za svaki otpremljeni proizvod za koji je došlo do promjene vrijednosti, te za svaki račun za koji je došlo do promjena.
Kakav je postupak popunjavanja i primjene ispravnog računa kod prihvaćanja PDV-a za odbitak? Pogledajmo ovo u nastavku.

Mehanizam za prihvaćanje PDV-a za odbitak na računu za usklađivanje

Kao što je gore navedeno, vrijednost poslane robe može se naknadno povećati ili smanjiti. U oba slučaja, prihvaćanje iznosa PDV-a za odbitak na fakturama usklađenja od prodavatelja i kupca bit će po strogo definiranom redoslijedu.
Dakle, ako se dogodi povećanje troškova otpremljena roba, odnosno porast cijene i(ili) količine robe, dakle prodavač odvija se na sljedeći način.
Uzima u obzir razliku između troška otpremljene robe prije i nakon povećanja porezne osnovice razdoblja u kojem je isporuka izvršena (10. članak 154. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kao što vidimo, ako u sljedećem poreznom razdoblju dođe do povećanja troška otpremljene robe, prodavatelj mora podnijeti ažuriranu poreznu prijavu poreznom tijelu po mjestu registracije i dodatno platiti porez.
Imajte na umu da u ovom slučaju neće biti naplaćene kazne. Ovo pravilo utvrđeno je čl. Umjetnost. 11 i 75 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kupac, pak, na temelju ispravne fakture prihvaća na odbitak iznos PDV-a u iznosu razlike između iznosa poreza prije i poslije povećanja troška robe. Ovaj postupak se odražava u klauzuli 13 čl. 171 Porezni zakon Ruske Federacije.
Kada dođe do promjene trošak prethodno poslane robe na stranu smanjenje(smanjenjem količine i(ili) cijene otpremljene robe), prodavač na temelju ispravnog računa izdanog kupcu prihvaća iznos PDV-a za odbitak u visini razlike između iznosa poreza prije i nakon umanjenja vrijednosti otpremljene robe (čl. 169. st. 1., st. 13. Članak 171. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kupac, zauzvrat, vraća iznose PDV-a u proračun u iznosu razlike između iznosa poreza obračunatog prije i nakon smanjenja vrijednosti robe (čl. 4, st. 3, čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije ).
Vraćanje iznosa poreza kupac provodi u razdoblju:
- primanje primarnog dokumenta za promjenu troška kupljene robe naniže ili
- račun usklađenja (ovisno o tome koje je razdoblje nastupilo ranije).
Pogledajmo gornji postupak koristeći primjere.
Prvo, pogledajmo slučaj povećanja troška otpremljene robe kao rezultat povećanja količine (volumena) i/ili cijene (tarife).
Naravno, rijetko se može vidjeti promjena naviše u prethodno dogovorenoj ugovorenoj cijeni robe nakon što je roba otpremljena.
Ali povećanje količine je uobičajena opcija. Konkretno, ako se nakon otpreme, po prihvaćanju robe, otkrije da je stvarno isporučeno više robe nego što je navedeno u priloženim dokumentima.
Podsjetimo se da je u ovom slučaju potrebno sastaviti primarni dokument - akt o utvrđenom odstupanju u količini i kvaliteti prilikom prihvaćanja inventarnih stavki obrasca N TORG-2, odobrenog Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od prosinca 25, 1998 N 132. Ovaj dokument je pravna osnova za podnošenje zahtjeva dobavljaču ili transportnoj organizaciji koja je isporučila robu.
Akt se sastavlja na temelju rezultata prihvaćanja članova povjerenstva i stručnjaka organizacije kojoj je povjereno provođenje ispitivanja, uz sudjelovanje predstavnika organizacije dobavljača i primatelja ili predstavnika organizacije primatelja s sudjelovanje kompetentnog predstavnika nezainteresirane organizacije.
Pogledajmo primjer.

Primjer 1. Organizacija "Dobavljač" je 27. rujna 2011. poslala organizaciji "Kupac" seriju robe pod nazivom "Roba" u količini od 600 komada po cijeni od 118 rubalja. po komadu, uključujući PDV - 18 rubalja. Istodobno je izdana faktura broj 127. Prilikom preuzimanja robe pokazalo se, a što dokazuje Akt N TORG-2, da je stvarna količina robe 700 komada. Potpisivanjem sporazuma 25. listopada 2011. strane su se dogovorile o povećanju opsega isporuke.

Razmotrimo računovodstveni postupak.
1. Datum otpreme robe je 27. rujna 2011., Dobavljač ispostavlja Kupcu fakturu koja odražava:
- trošak robe bez PDV-a - 60.000 rubalja. ((118 rub. - 18 rub.) x 600 kom.);
- iznos PDV-a od 10 800 RUB. (18 RUR x 600 kom.);
- trošak robe uključujući PDV - 70.800 rubalja. (118 RUR x 600 kom.).
2. Deklaracija za treće tromjesečje 2011. ukazuje na iznos poreza koji treba platiti u iznosu od 10.800 rubalja, koji se mora platiti u tri jednaka obroka najkasnije do 20. dana svakog mjeseca koji slijedi nakon prijavljenog poreznog razdoblja, u iznos od 3.600 rubalja. (10 800 RUB / 3 mjeseca).
3. Na dan kada su strane potpisale ugovor o promjeni opsega nabave, 25. listopada 2011., Dobavljač je izdao račun za usklađivanje u iznosu od N 127k (Dodatak 1).
Bilješka:
U Dodatku 1 data je mogućnost popunjavanja računa za ispravak. Imajte na umu da faktura mora biti nazvana "faktura za usklađivanje" (klauzula 1, klauzula 5.2, članak 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, s izmjenama i dopunama od 10.1.2011.). Također, radi praktičnosti, predlaže se dodijeliti slovo "K" broju računa za usklađivanje.
Osim toga, u paragrafima. 3. stavak 5.2. čl. 169 novog izdanja Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje obvezni rekvizit koji odražava "imena, adrese i identifikacijske brojeve poreznog obveznika i kupca."
Kao što smo ranije rekli, Vlada Ruske Federacije nije uspostavila prihvaćeni obrazac za račun za usklađivanje. Stoga, temeljem službenog stava da se dodatne pojedinosti ne smatraju kršenjem zahtjeva iz čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, koristit ćemo obrazac računa naveden u Pravilima, koji se koristi pri otpremi robe, uz uvođenje dodataka koji ne narušavaju redoslijed mjesta obveznih pojedinosti obrasca (Pismo Ministarstvo financija Rusije od 23. travnja 2010. N 03-07-09/26).
4. Organizacija „Dobavljač“ sastavlja dopunski list knjige prodaje za III kvartal 2011. godine zbog povećanja obima zaliha.
5. Organizacija "Dobavljač" podnosi ažuriranu deklaraciju za treći kvartal 2011. godine, a također plaća dodatne kazne. Do trenutka potpisivanja ugovora platila je 1/3 poreza, odnosno 3600 rubalja, tako da će iznos doplate bez penala biti 600 rubalja. U sljedeća dva mjeseca Dobavljač će morati platiti mjesečni iznos PDV-a od 4200 rubalja.
6. Organizacija Kupac će na temelju računa za usklađivanje primljenog od Prodavatelja odbiti iznos PDV-a u iznosu od 1800 rubalja. Već u četvrtom kvartalu 2011.


Sada razmotrimo primjer kada se trošak proizvoda mijenja prema dolje zbog smanjenja količine (volumena) i (ili) cijene isporučenog proizvoda.
Često se ova situacija može susresti, posebno kada se kupcu daju popusti za postizanje određenih pokazatelja, kao i djelomični povrat robe ako ne zadovoljava zahtjeve kvalitete itd.

Primjer 2. Organizacija "Dobavljač" je 27. rujna 2011. poslala organizaciji "Kupac" seriju robe pod nazivom "Roba" u količini od 700 komada po cijeni od 177 rubalja. po komadu, uključujući PDV - 27 rubalja. U ovom slučaju ispostavljen je račun br.127.
Organizacija Kupca kupila je značajne količine Robe tijekom godine, tako da su se 25. listopada 2011. strane dogovorile da Kupcu daju popust smanjenjem cijene robe na 118 rubalja. uključujući PDV - 18 rubalja. Istog dana Dobavljač je izdao fakturu usklađenja u iznosu od N 127k (Prilog 2).
Imajte na umu: Kao što je gore navedeno, u slučaju promjene prema dolje u isporučenoj robi, odgovarajuća razlika između iznosa poreza izračunatih prije i nakon promjene bit će označen negativnim predznakom(Klauzula 5.2 članka 169 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Odnosno, u ovom slučaju vidimo dugo očekivani, legalizirani “minus fakture” i olakšicu za poreznog obveznika.
Kako bismo pojednostavili primjer, razmotrit ćemo samo ovu operaciju Dobavljača.
Pogledajmo sada računovodstveni postupak u ovoj situaciji.
1. Na dan otpreme (27.09.2011.) Prodavatelj izdaje fakturu sa sljedećim pokazateljima:
- trošak robe bez PDV-a - 105.000 rubalja. ((177 rub. - 17 rub.) x 700 kom.);
- iznos PDV-a je 18.900 rubalja. (27 RUR x 700 kom.);
- trošak robe uključujući PDV - 123.900 rubalja. (177 RUR x 700 RUR).
2. Organizacija "Kupac" u deklaraciji za treće tromjesečje 2011. prikazuje iznos PDV-a za odbitak u iznosu od 18.900 rubalja.
3. Nakon što strane u transakciji potpišu ugovor o davanju popusta retroaktivnim smanjenjem cijene proizvoda, Kupac prima račun za prilagodbu za N 127k od 25. listopada 2011. (Dodatak br. 2).

Kako proizlazi iz odredbe članka 168. Poreznog zakona, prodavatelj dobara, radova ili usluga, ako primjenjuje opći sustav oporezivanja i obveznik je PDV-a, dužan je za otpremljena dobra izdati račune na ime svog kupca, obavljeni rad ili pružene usluge. Slična obveza nastaje prilikom primanja avansa - punog ili djelomičnog - za nadolazeće isporuke. U oba slučaja daje se rok od 5 dana za izdavanje dokumenta.

Pritom se u poslovanju može svašta dogoditi, pa otpremljenu robu kupac može djelomično i ne preuzeti, ukupni obim radova ili usluga smanjen u trenutku preuzimanja, a platitelj može zahtijevati povrat dobivenog predujma, primjerice odbijanjem transakcije. U tom će slučaju izvorno izvršeni dokument izgubiti svoju važnost jer će jednostavno sadržavati netočne podatke. Račun za usklađivanje bit će neka vrsta zamjene za njega. O njegovom dizajnu, kao io odrazu ove situacije u računovodstvu, raspravljat ćemo u našem članku.

Račun korekcije za smanjenje ili povećanje

Porezni zakon predviđa četiri slučaja u kojima nastaje obveza kada je potrebno izdati račun za usklađivanje od prodavatelja. Riječ je o promjeni cijene dobara, radova ili usluga navedenih u izvornoj ispravi, promjeni njihove količine, istovremenim korekcijama cijene i količine ili povratu dijela dobara od kupca koji nije obveznik PDV-a. .

Ako su se takve promjene dogodile u roku od 5 dana od datuma početne otpreme, a originalni račun još nije izdan, tada nema potrebe izdavati CSF. Dogovorene promjene možete prikazati u redovnoj fakturi, jer rok za njezino izvršenje još nije prekršen. Ako je nakon otpreme prošlo impresivnije vremensko razdoblje, a kupac je već primio sve potrebne papire za transakciju, tada stavak 3. istog članka 168. Poreznog zakona propisuje izdavanje računa za usklađenje također u roku od 5 dana od datum izrade primarne dokumentacije na temelju koje se događaju promjene podataka. Obračun se vrši od datuma registracije, na primjer, novog računa ili dodatnog ugovora kojim se mijenja obujam ili trošak rada ili daje popust.

Račun za ispravak nije dokument koji zamjenjuje izvorni račun. Ovo je neka vrsta dodatka, koji odražava samo promjene. Njegov oblik, kao i obrazac redovnog dokumenta, odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137.

CSF se također sastavlja u dva primjerka - za prodavatelja i za kupca. Detaljno navesti podatke za svaku prenesenu stavku robe, radova ili usluga kojoj je promijenjena cijena ili količina. Štoviše, podaci su naznačeni u kontekstu promjena, odnosno evidentirana je prethodna informacija o trošku ili količini, te njena nova, trenutna verzija. Posebno se zbrajaju troškovi robe, radova ili usluga, kao i iznos poreza na njih prije i nakon promjena koje su dogovorile stranke u transakciji.

Prodavatelj ima pravo izvršiti objedinjeno usklađivanje, odnosno spojiti u jednom računu podatke o promijenjenim stavkama iz različitih dokumenata, ako su te stavke inicijalno bile fakturirane po istoj cijeni, a na njima je došlo do promjene količinski ili na ista cijena ista delta u cijeni.

Gdje se ispravak fakture odražava za smanjenje i povećanje?

Izdavanje računa za usklađivanje ne dovodi do potrebe razjašnjenja već podnesene prijave PDV-a, bez obzira na porezno razdoblje – u ovom slučaju tromjesečje u kojem su predmetne izmjene ugovorene.

U prodajnoj knjizi dobavljača nema ispravne fakture za smanjenje. U tom slučaju, ako dođe do smanjenja ukupnog iznosa prodaje i poreza na njega, CSF se odražava u kupovnoj knjizi prodavatelja u razdoblju u kojem je sastavljen ispravni dokument. Po toj osnovi nastaje pravo na odbitak PDV-a. Obrnuto, ako su ukupni iznosi izvornog računa povećani, tada se vrši dodatni unos u knjizi prodaje i dodatno se mora platiti porez.

Za drugu stranu u transakciji situacija je upravo suprotna. Račun za korekciju za smanjenje od kupca odražava se u prodajnoj knjizi; kao rezultat, iznos poreza koji je prethodno prihvaćen za odbitak mora se vratiti. Ako je transakcijska cijena povećana, to se evidentira u kupovnoj knjizi i kupac ima pravo na dodatni odbitak. Oba knjiženja također se provode u tromjesečju u kojem je dobavljač izdao ispravni račun za smanjenje ili povećanje.

Također valja napomenuti da u slučajevima kada prodavatelj ili kupac ima pravo na odbitak PDV-a, nije ga potrebno ostvariti točno u tromjesečju u kojem je ispravni račun izdan. Takvi se odbitci mogu primijeniti u roku od tri godine od datuma sastavljanja takvog dokumenta (klauzula 10, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije), i bez pozivanja na vrijeme prve isporuke.

Kako odraziti fakturu usklađenja za smanjenje u računovodstvu

Promjena iznosa poreza naplaćenog prilikom prve otpreme zahtijevat će prilagodbe, uključujući računovodstvo.

Nećemo se zadržavati na situacijama s povećanjem iznosa prodaje: to je, općenito gledano, standardna situacija u kojoj na dan sastavljanja računa usklađenja prodavatelj dodatno knjiži obračunani PDV, a kupac – za odbitni PDV.

U ovom slučaju, vrijedi se zadržati na pitanju kako izvršiti fakturu usklađivanja za smanjenje. Ako se ukupni iznosi u FSC-u pokažu manjim od početnih, tada se moraju uskladiti i knjiženja prethodno evidentirana u računovodstvenim evidencijama.

U tom slučaju prodavatelj će u svom računovodstvu zabilježiti sljedeće stavke:

  • OBRNUTO Zaduženje 62 - Dobro 90.1 - prihod od prodaje umanjuje se za ugovorenu razliku u trošku robe, rada ili usluge;
  • OBRNUTO Zaduženje 90.3 - Odobrenje 68 - prihvaćeno za odbitak PDV-a u iznosu razlike između izvornog računa i računa za ispravak

Kupac će nakon primitka ispravnog računa za sniženje imati sljedeća knjiženja:

  • REVERS Dugovanje 20 - Dobro 60 - smanjen je iznos duga prema dobavljaču;
  • OBRNUTO Dugovanje 19 - Odobrenje 60 - odražava razliku u PDV-u na izvornom računu i računu za ispravak;
  • Zaduženje 19 - Odobrenje 68 – vraćen je iznos razlike prethodno prihvaćen za odbitak PDV-a.

Račun za ispravak i porez na dohodak

Obveznici PDV-a, kao što je poznato, primjenjuju opći sustav oporezivanja, a time su i obveznici poreza na dohodak (ako je riječ, naravno, o organizacijama). Promjena cijene proizvoda ili njegove količine dovodi i do promjene porezne osnovice za ovaj porez, koja se u većini slučajeva utvrđuje na temelju otpreme, a obračunavaju je poduzeća i na tromjesečnoj razini.

Takve se promjene, međutim, odražavaju u poreznom računovodstvu ne prema sastavljenom računu za usklađivanje, već na temelju novih podataka u primarnim dokumentima - računima ili aktima. Što se tiče datuma donošenja takvih izmjena, i ovdje igra ulogu razdoblje u kojem su izdani dokumenti s novom ugovorenom cijenom ili s kvantitativnom promjenom koja je dovela do usklađenja konačne vrijednosti. Ako je porezna osnovica za prethodna razdoblja utvrđena na temelju izvorno izdanih računa ili akata, smatra se da je ispravno obračunata. Nema potrebe ponovno izračunavati prethodna plaćanja poreza ili podnositi izmijenjenu prijavu. Sve promjene treba uzeti u obzir u tekućem razdoblju na temelju primarnih znanstvenih dokumenata (pismo Ministarstva financija Rusije od 29. lipnja 2010. br. 03-07-03/110. Istovremeno, na temelju norme članaka 54. i 81. Poreznog zakona u takvim situacijama, porezni obveznik ima pravo dobrovoljno prilagoditi ranije podnesenu prijavu poreza na dohodak. Naravno, u ovom slučaju također će morati revidirati iznos plaćenog poreza.


LLC primjenjuje opći porezni režim. Od 01.10.2011, u skladu s Pismom Federalne porezne službe od 28.09.2011 N ED-4-3/15927@ "O korištenju računa za usklađivanje", dopušteno je izdavati račune za usklađivanje kada je trošak otpremljene robe ( izvršeni radovi, izvršene usluge, prenesena imovinska prava) promjene. U kojim slučajevima se može izdati ispravni račun? Je li Vlada donijela odluku o suglasnosti na obrazac i postupak popunjavanja računa za ispravak? Je li moguće koristiti obrazac preporučen navedenim pismom prilikom ispravljanja pogrešno uvećane količine robe ili kod utvrđivanja nedostatka od strane kupca ako vlasništvo nad robom još nije preneseno? Koji dokumenti su potrebni od kupca osim reklamacije?

Razmotrivši problem, došli smo do sljedećeg zaključka:

  1. Izdavanje računa za usklađenje koristi se u slučajevima kada je prodaja robe (rad, usluga) već izvršena, prodavač je izdao i govorimo o promjeni troška isporučene serije robe (obavljeni radovi, pružene usluge). Odnosno, ispravni račun se izdaje samo ako je u vrijeme izdavanja originalnog računa bio ispravno sastavljen.
  2. Do danas nemamo informacije o izmjenama i dopunama Uredbe Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. N 914, a prilikom izdavanja računa za usklađivanje preporučujemo korištenje obrasca računa za usklađivanje i postupak njegovog ispunjavanja van, preporučeno od strane Federalne porezne službe Rusije i navedeno u Dodatku br. 1 i Dodatku br. 2 pisma Federalne porezne službe Rusije od 28. rujna 2011. br. ED-4-3/15927@ „Na primjena ispravne fakture.”
  3. Ako kupac prilikom preuzimanja robe utvrdi nedostatak ili je količina robe pogrešno napuhana, a vlasništvo još nije preneseno na kupca, račun za ispravak se ne izdaje.

U tom slučaju, uz reklamaciju, kupac sastavlja akt na obrascu N TORG-2 ili TORG-3, kao i račun za povrat robe.

Obrazloženje za zaključak:

1. Račun za usklađivanje.

Savezni zakon br. 245-FZ od 19. srpnja 2011. (u daljnjem tekstu: Zakon br. 245-FZ) uveo je niz izmjena i dopuna Poreznog zakona Ruske Federacije, posebno povezanih s korištenjem prilagodbe fakture.

Prema stavku tri točke 3. čl. 168 Poreznog zakonika Ruske Federacije, koji je dodao klauzulu 3 Zakona br. 245-FZ. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije, u slučaju promjene troška otpremljene robe (obavljeni radovi, pružene usluge), prenesena imovinska prava, uključujući u slučaju promjene cijene (tarife) i (ili) pojašnjenja količine (volumena) isporučene robe (izvršenih radova, pruženih usluga), prenesenih imovinskih prava, prodavatelj izdaje kupcu račun za usklađivanje najkasnije u roku od pet kalendarskih dana računajući od datuma sastavljanja dokumenata navedenih u članku 10. Umjetnost. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa stavkom 10. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji je dopunio čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, navedeni dokumenti su: ugovor, sporazum, drugi primarni dokument koji potvrđuje suglasnost (činjenicu obavijesti) kupca za promjenu troška otpremljene robe (obavljeni radovi, pružene usluge), prenesena imovina prava, uključujući zbog promjene cijene (tarife) ) i (ili) promjene u količini (volumenu) otpremljene robe (obavljeni radovi, pružene usluge), prijenos imovinskih prava.

Ako se trošak otpremljenih dobara (obavljenih radova, obavljenih usluga), prenesenih imovinskih prava promijeni naniže, razlika između iznosa PDV-a obračunanog na temelju troška otpremljenih dobara (obavljenih radova, obavljenih usluga), prenesenih imovinskih prava prije i nakon takvog smanjenje podliježe odbicima od prodavatelja ove robe (radova, usluga), imovinskih prava na temelju ispravnih faktura koje je izdao prodavatelj u prisutnosti onih navedenih u klauzuli 10. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije dokumenata, ali najkasnije tri godine od datuma sastavljanja fakture usklađenja (članak 171. stavak 13., članak 172. članak 10. Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama Zakon N 245-FZ).

Ove izmjene Poreznog zakona Ruske Federacije stupile su na snagu 1. listopada 2011.

Savezna porezna služba Rusije, u pismu od 28. rujna 2011. N ED-4-3/15927@ "O primjeni računa za usklađivanje", objasnila je da se priprema računa za usklađivanje provodi na temelju odgovarajućeg primarni dokument sastavljen počevši od 01. listopada 2011., prema kojem se trošak mijenja otpremljena roba (obavljeni radovi, pružene usluge), prenesena imovinska prava.
Dakle, ako je primarni dokument prema kojem se mijenja trošak otpremljene robe sastavljen prije 1. listopada 2011. godine, nema razloga da prodavatelj izda račun za usklađenje.

U tom slučaju prodavatelj robe mora izvršiti ispravke na prethodno izdanom računu na način propisan klauzulom 29. Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga kupnje i knjiga prodaje, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije. Federacije od 2. prosinca 2000. N 914 (dalje - Pravila).

Prodavatelj je također dužan izvršiti izmjene u prodajnoj knjizi na način propisan točkom 16. Pravilnika, te podnijeti poreznom tijelu po mjestu registracije ispravljačku poreznu prijavu za onu za koju je izvršio izmjene u prometu. knjiga.

Treba napomenuti da se postupak izdavanja računa za prilagodbu, kako proizlazi iz gore navedenih normi Poreznog zakona Ruske Federacije, primjenjuje u slučajevima kada je prodaja robe (rad, usluge) već izvršena, račun je izdan od strane prodavatelja, a govorimo o promjeni troška isporučene partije robe (obavljeni radovi, pružene usluge). Odnosno, ispravni račun se izdaje samo ako je u vrijeme izdavanja originalnog računa isti bio ispravno sastavljen.

Ako je račun inicijalno netočno sastavljen, ne sastavlja se korektivni račun, već se ispravljaju izvorni račun.

To se također radi ako kupac prilikom preuzimanja robe otkrije nedostatak ili je količina robe pogrešno napuhana, a vlasništvo još nije preneseno na kupca.

Ispravke ovjerene potpisom poslovođe i pečatom prodavatelja, s naznakom datuma ispravka, vrše prodavatelji na temelju članka 29. Pravila.

Istodobno, Federalna porezna služba Rusije preporučuje da kada prodavači izvrše ispravke na fakturama u kojima su pronađene pogreške, precrtaju netočne pokazatelje u stupcima ili recima takve fakture, au slobodnom polju fakture naznače " Ispravljeno” s pozivom na određeni redak ili stupac i objasnite što je ispravljeno i zašto. Ove informacije o ispravku trebaju biti ovjerene potpisom voditelja organizacije, s naznakom datuma ispravka i pečatom organizacije (pismo Federalne porezne službe Rusije od 6. svibnja 2008. N 03-1- 03/1924).

2. Obrazac i postupak popunjavanja računa usklađenja.

Do danas nemamo informacija o izmjenama Pravilnika.

U isto vrijeme, Dodatak br. 1 i Dodatak br. 2 gore navedenom pismu Federalne porezne službe Rusije od 28. rujna 2011. N ED-4-3/15927@ pružaju „Preporučeni oblik računa za usklađivanje i postupak popunjavanja” i “Preporučeni postupak popunjavanja računa za ispravak računa.”

Vjerujemo da se prije odobravanja obrasca računa za usklađivanje i postupka njegovog popunjavanja, prilikom izdavanja računa za ispravak, trebate voditi ovim preporukama.

3. Dokumenti koje sastavlja kupac u slučaju neusklađenosti robe s uvjetima ugovora.

U slučaju otkrivanja neusklađenosti robe s uvjetima ugovora, kupac je dužan sastaviti akt na obrascu N TORG-2 ili na obrascu N TORG-3, odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije. od 25. prosinca 1998. N 132 (u daljnjem tekstu Rezolucija N 132).

Ako je riječ o ruskom proizvodu, tada se primjenjuje obrazac N TORG-2 „Akt o utvrđenom odstupanju u količini i kvaliteti prilikom preuzimanja inventarnih artikala“, ako se radi o uvezenoj robi, tada se primjenjuje obrazac N TORG-3 „Akt o utvrđenom odstupanju u količini i kakvoći" primjenjuje se kvaliteta pri prihvaćanju uvozne robe."

U skladu sa Smjernicama za korištenje i popunjavanje obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo trgovinskih operacija, odobrenih Rezolucijom N 132, obrasci TORG-2 i TORG-3 koriste se za formaliziranje prihvaćanja inventarnih stavki koje imaju kvantitativne i kvalitativna odstupanja u usporedbi s podacima dobavljača popratnih dokumenata.

Ovi obrasci predstavljaju pravnu osnovu za podnošenje zahtjeva dobavljaču.

Akti o preuzimanju robe po količini sastavljaju se prema stvarnoj raspoloživosti robe, podacima sadržanim u transportnim, popratnim ili platnim dokumentima, a pri preuzimanju po kvaliteti i cjelovitosti - zahtjevima za kvalitetu robe predviđenim ugovorom. ili ugovor.

Kada kupac vraća robu dobavljaču ako se tijekom prodaje robe otkrije nedostatak, ako roba ne odgovara standardu ili dogovorenom uzorku u pogledu kvalitete, ako je roba nepotpuna, pored obrazaca N TORG -2 ili TORG-3, kupac također mora napisati fakturu za povrat robe i predati jednu kopiju dobavljaču (točka 2.1.9 Metodoloških preporuka za računovodstvo i registraciju operacija primitka, skladištenja i puštanje robe u trgovinske organizacije, odobreno pismom Roskomtorga od 10. srpnja 1996. N 1-794/32-5). Obrazac fakture nije odobren, tako da ga kupac može izraditi samostalno, uzimajući u obzir zahtjeve iz članka 2. 9 Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ. Vjerujemo da možete koristiti i obrazac teretnog lista N TORG-12, kada se ispuni, pravi se napomena „povratak“.

Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Pokrovskaya Ekaterina

Kontrola kvalitete odgovora:
Recenzent Službe pravnog savjetovanja GARANT
profesionalni Myagkova Svetlana

Materijal je pripremljen na temelju individualnih pisanih konzultacija pruženih u sklopu usluge

Račun za usklađivanjedošao u naše živote ne tako davno. Naš članak će vam reći kada se koristi račun za prilagodbu i koje su njegove značajke.

Fakture: standardne, ispravljene, usklađenje: razumijevanje definicija

Odavno smo navikli na fakture i nemamo posebnih poteškoća u njihovoj izradi. Međutim, u posljednje vrijeme, zajedno s pojmom "faktura", sve se više počinju čuti pojmovi kao što su "faktura za ispravak" i "ispravljena faktura".

Pojava ovih sorti nije slučajna. U praksi se svaki porezni obveznik može susresti sa situacijom u kojoj se mora izvršiti ispravak na izvorno izdanom računu za otpremu robe. Istodobno, podaci o pošiljci moraju pouzdano odražavati sve potrebne parametre (podatke o kupcu i prodavatelju, prirodne i cjenovne pokazatelje).

Vrsta računa koji se koristi (ispravljeni ili ispravljeni) ovisi o vrsti podataka koji se ispravljaju, a o njegovom pravilnom odabiru ovisi mogućnost ostvarivanja razumnog poreznog odbitka.

Čini se da su slični pojmovi prilagodba i korekcija. U oba slučaja za osobu u svakodnevnom životu označavaju proces razjašnjavanja primarnih informacija – ali ne i u situaciji s računom.

Na primjer, prodavatelj je napravio aritmetičku pogrešku u fakturi ili je kupac identificirao pogrešnu ocjenu prilikom prihvaćanja robe - u tim slučajevima morate izdati ispravljenu fakturu (pisma Ministarstva financija Rusije od 16. ožujka 2015. br. 03-07-09/13813 i 08.08.2012 br. 03 -07-15/102, dopis Federalne porezne službe Rusije od 12. ožujka 2012. br. ED-4-3/414). Odnosno, ispravljeni dokument služi za ispravljanje greške nastale prilikom registracije.

Više o primjeni ispravljenih računa pročitajte u članku "Kada se koristi ispravljena faktura?" .

Dok se faktura za usklađivanje sastavlja kada je dokument prvotno ispravno sastavljen, ali je tada potrebno izvršiti izmjene.

Računi za usklađenje: značajke i postupak izdavanja

Kada se javlja potreba za izdavanjem ispravnog računa? To se događa u situaciji opravdane promjene troškova otpremljene robe, obavljenog rada ili pružene usluge (članak 169. članka 169. članka 5.2. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako ste korigirali cijenu ili promijenili količinu poslane robe, ne možete bez fakture za korekciju.

Osnovni zahtjevi za račune (za popunjavanje podataka o stranama u transakciji, ispunjavanje potpisa itd.) opisani su u čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije. Osim toga, faktura za korekciju zahtijeva ispunjavanje sljedećih uvjeta:

  1. Računu za prilagodbu mora prethoditi pristanak kupca za promjenu cijene i/ili količine otpremljene robe (klauzula 10, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, predviđen je poseban obrazac za račun usklađenja. Njegov oblik prikazan je u Dodatku 2 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137. U 2017. ova je rezolucija dvaput ažurirana, a ažuriranja koja su stupila na snagu 1. srpnja 2017. i 1. listopada , 2017. utjecalo je, između ostalog, na obrazac i pravila za popunjavanje računa usklađenja. Najveći broj novosti povezan je s promjenama koje su stupile na snagu 1. listopada 2017. godine.

Aktualni obrazac ispravnog računa možete preuzeti na našoj web stranici.

Postoji ispravni podatak - potreban je ispravni račun

Pogledajmo na primjeru kako izdati korektivni račun. 9. kolovoza 2018. Gallery LLC je otpremila robu u vrijednosti od 59 000 rubalja tvrtki Visit LLC. (PDV - 9.000 rubalja) i istog dana izdana faktura br. 156. Visit LLC je prihvatio robu za navedeni iznos za računovodstvo.

Dana 17. rujna 2018. ugovorne strane potpisale su ugovor o davanju popusta na cjelokupnu isporuku robe - ovaj dokument, u odnosu na fakturu od 9. kolovoza 2018. br. 156, sadrži ispravne informacije o promjeni troška roba. Shodno tome, Galerija doo dužna je izdati račun za usklađivanje.

Kao rezultat ovog sporazuma, cijena robe smanjena je s 59.000 na 53.100 rubalja. Računovođa Galerije doo pripremio je podatke za popunjavanje fakture usklađenja. Bitna razlika između ovog dokumenta i njegove uobičajene verzije je u tome što faktura usklađenja sadrži više redaka (kako bi se prikazali pokazatelji prije i poslije usklađenja, kao i veličina razlike između pokazatelja).

Više o razlikama u namjeni redovnih i ispravnih računa pročitajte u članku „Sv. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije (2017-2018): pitanja i odgovori" .

Nakon popunjavanja općih podataka o kupcu, prodavatelju i broju dokumenta koji se prilagođava, računovođa tvrtke Gallery LLC počeo je unositi podatke o promjenama u trošku robe. U računu za usklađenje za to su predviđeni redovi A (prije promjene) i B (nakon promjene). Za ove retke računovođa je ispunio stupce 4, 5, 8 i 9 na sljedeći način:

  1. U gr. 3 „Količina (volumen)” fakture za prilagodbu, odrazio je iste podatke (80 kg) na retke A i B, jer kada se trošak promijenio, količina robe se nije promijenila.
  2. U gr. 4 „Cijena (tarifa) po jedinici mjere” u retku A naznačena je izvorna cijena (625 rubalja/kg), au retku B - cijena proizvoda nakon promjene (562,50 rubalja/kg).
  3. U gr. 5 „Cijena robe (rada, usluga) bez poreza” upisuje se:
  • u retku A (prije promjene) - 50 000 (80 × 625);
  • u redu B (nakon izmjene) - 45.000 (80 × 562,50).
  1. U gr. 8 “Iznos poreza”:
  • u retku A (prije promjene) - 9.000 (50.000 × 18%);
  • u redu B (nakon izmjene) - 8.100 (45.000 × 18%).
  1. U gr. 9 „Cijena robe (rada, usluga) s porezom”:
  • u redu A (prije izmjene) - 59.000 (50.000 + 9.000);
  • u redu B (nakon izmjene) - 53.100 (45.000 + 8.100).

Budući da se smanjila nabavna vrijednost robe, knjigovođa je u red B (povećanje) fakture usklađenja u navedenim stupcima dodao crtice, a u red D (smanjenje) upisao konačne podatke:

  • umanjenje cijene robe bez poreza (kolona 5) - 5.000 (50.000 - 45.000);
  • umanjenje iznosa poreza (kolona 8) - 900 (9.000 - 8.100);
  • smanjenje troškova robe ukupno - 5.900 (59.000 - 53.100).

BILJEŠKA! Unos podataka o broju dokumenta koji se prilagođava ne u retku namijenjenom za to, već u dodatnim recima i stupcima ne sprječava odbitak poreza (pismo Ministarstva financija Rusije od 20. svibnja 2016. br. 03-07- 09/29055).

Pročitajte o razdoblju u kojem se odbitak može primijeniti i kako se to razdoblje izračunava. “Ministarstvo financija objasnilo koliko dugo se odbitak može odgoditi” .

Ispunjeni ogledni primjerak fakture za usklađenje možete vidjeti na našoj web stranici.

Kako si olakšati proces popunjavanja ispravnog računa

Suvremeni alati omogućuju nam brzo pronalaženje potrebnih informacija, uključujući i ispunjavanje obračunskog računa. Međutim, važno je razumjeti da će, bez obzira kako formulirali zahtjev, računalo proizvesti mnogo odgovora u kojima će biti teško snaći se.

Hoćete li u tražilicu unijeti općeniti izraz poput „popuna uzorka računa za ispravak” (opcija je netočna, jer je riječ „račun” muškog roda, ali uobičajena) ili precizniji „ispuna uzorka za ispravak računa 2017. (ili 2018.)” - nije činjenica da će čak i datoteke koje se ponosno nazivaju "Uzorak fakture za korekciju 2018" dobivene kao rezultat biti pouzdane, posebno u svjetlu činjenice da je oblik dokumenta promijenjen dva puta prošle godine. Zbog toga proces ispunjavanja fakture za ispravak može trajati dulje.

Pažnja! Kada mijenjate fakturu, trebali biste koristiti obrazac koji je bio na snazi ​​na datum izvornog dokumenta. Na primjer, ako je početni račun izdan u rujnu 2017., tada za ispravak trebate koristiti obrazac koji je bio važeći prije 01.10.2017.

Kako ne biste gubili dodatno vrijeme na traženje potrebnih podataka vezanih uz izdavanje ispravnog računa, bolje je slijediti sljedeći algoritam:

  1. Proučite trenutni tekst glavnog regulatornog dokumenta u vezi s računima za usklađivanje (Rezolucija br. 1137).
  2. Preuzmite aktualni obrazac za ispravku računa (na primjer, na našoj web stranici).
  3. Pogledajte uzorak popunjavanja ispravnog računa (također dostupan u našoj bazi dokumenata).
  4. Na temelju njih izradite vlastitu ispravnu fakturu.

Ovakav postupak pri izradi računa usklađenja omogućit će vam da uzmete u obzir zahtjeve zakona i prilikom ispunjavanja koristite ispravan obrazac računa usklađenja koji je relevantan za dani trenutak.

Rezultati

Račun za usklađivanje izdaje se kada se promijeni trošak robe, što može biti potrebno zbog korekcije cijene i/ili količine robe (rada, usluga). Prije izdavanja računa za korekciju, prodavatelj i kupac moraju se dogovoriti o promjeni troškova dostave. Za razliku od standardne verzije, obrazac računa za ispravak dopunjen je redovima koji odražavaju pokazatelje prije i poslije ispravka, kao i iznos razlike između njih.

U kojim slučajevima trebam sastaviti

Kada se promijeni trošak otpremljene robe, obavljenog rada, pružene usluge ili prenesenih vlasničkih prava, prodavači izdaju račune za usklađenje ili jedinstvene račune za usklađenje. Promjena vrijednosti može biti uzrokovana povećanjem ili smanjenjem cijene, količine ili količine isporučene robe. Ovaj postupak proizlazi iz odredbi stavka 3. stavka 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Evo nekoliko situacija kada je prodavatelj dužan izdati račun za usklađenje (jednokratno poravnanje):

  • kupcima se pružaju popusti;
  • tijekom postupka prihvaćanja kupac je utvrdio manjak ili odstupanje u kvaliteti robe, radova, usluga ili vlasničkih prava i prodavatelj je prihvatio tu tvrdnju;
  • kupac vraća robu koja nije primljena na računovodstvo;
  • kupac je otkrio nekvalitetnu robu koju je uspio primiti na registraciju, ali je ne vraća prodavatelju, već je sam rješava, kako su se stranke posebno dogovorile;
  • robu vraća kupac koji ne plaća PDV;
  • roba je otpremljena kupcu po preliminarnim cijenama, a naknadno su revidirane uzimajući u obzir cijene po kojima su ti proizvodi prodani potrošačima.

To je navedeno u pismima Ministarstva financija Rusije od 31. siječnja 2013. br. 03-07-09/1894, od 13. srpnja 2012. br. 03-07-09/66, od 3. srpnja 2012. br. 03 -07-09/ 64, od 30. studenog 2011. br. 03-07-09/44, Federalna porezna služba Rusije od 12. ožujka 2012. br. ED-4-3/4143.

Situacija: Je li potrebno izdati fakturu za korekciju (jedinstvenu fakturu za korekciju) ako se trošak robe promijeni zbog promjena tečaja rublje?

Ne, nema potrebe.

U slučaju promjene cijene ili količine otpremljene robe (rad, usluga, imovinska prava) mora se izdati račun za usklađenje (jedan račun za usklađenje). Odnosno, kada se početni pokazatelji predviđeni sporazumom (ugovorom) promijene. To proizlazi iz stavka 3. stavka 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Trošak robe (rad, usluge, imovinska prava) u ugovoru se može odrediti u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama. Ako se poravnanja prema takvim ugovorima provode u rubljima, tada je iznos PDV-a koji prodavatelj prezentira kupcu određuje se ovisno o tečaju strane valute (cu) na dan otpreme ili na dan primitka avansa. U tom slučaju mijenja se porezna osnovica i iznos odbitka PDV-a. Međutim, početni trošak naveden u ugovoru ostaje isti. Stoga nema razloga za izdavanje računa za ispravak (jedan račun za ispravak).

Prodavatelj je dužan izdati račun za usklađivanje u roku od pet kalendarskih dana od dana kada je promjene dogovorio s kupcem ili ga o njima obavijestio. Pristanak kupca ili činjenicu njegove obavijesti potrebno je potvrditi primarnim dokumentima. Na primjer, ugovor ili poseban sporazum. Samo ako su ovi uvjeti ispunjeni, PDV naveden na računu za ispravak može se odbiti. Ovaj postupak proizlazi iz odredbi stavka 3. članka 168., stavka 13. članka 171., stavka 10. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Situacija: Može li prodavač koji radi na Krimu (Sevastopolj) sastaviti račun za usklađivanje kada se cijena promijeni? Početna cijena postavljena je i prikazana na poreznoj fakturi prije nego što se prodavatelj registrirao prema ruskom zakonu.

Da možda.

Kada se trošak robe promijeni, prodavatelj je dužan kupcu izdati račun za usklađivanje (3. stavak članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). To se također odnosi na organizacije na Krimu (Sevastopolj). Uostalom, od 1. siječnja 2015. obvezni su primjenjivati ​​rusko porezno zakonodavstvo (članak 15. Zakona od 21. ožujka 2014. br. 6-FKZ). I za njih nema iznimaka.

Nevažno je to što je na originalnu pošiljku izdan porezni račun. U prijelaznom razdoblju porezna faktura služila je kao faktura (dopis Ministarstva financija Rusije od 29. travnja 2014. br. 03-07-15/20060).

Prilikom popunjavanja računa za ispravak, u redak 1b predviđen za podatke izvornog računa, navesti podatke iz poreznog računa. A u stupac 1a „Pokazatelji u vezi s promjenama nabavne vrijednosti otpremljenih dobara (izvršenih radova, obavljenih usluga), prenesenih imovinskih prava“ na retku A (prije promjene) upisuju se odgovarajući pokazatelji iz poreznog računa.

Pažnja: Budite spremni inspektorima potvrditi ispravnost obračuna PDV-a primarnim dokumentima i dogovorom s drugom ugovornom stranom o promjeni cijena.

U razmatranoj situaciji, zbog promjene cijene, i prodavatelj i kupac imaju razliku između izvorne i prilagođene cijene isporučene robe (rada, usluga). Kada se vrijednost smanji, prodavatelj uzima razliku kao odbitak. A kada se poveća, kupac ima pravo primijeniti odbitak. U oba slučaja to je opravdano ako postoji račun za usklađivanje (1. stavak članka 169., stavak 1., 2. stavak 13. članka 171., stavak 10. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, zakonitost poreznih olakšica možete dokazati predočenjem inspektoru:

  • dogovor (obavijest) o promjeni cijena;
  • primarni dokumenti (računi, akti) ili računovodstveni registri koji odražavaju promjene u trošku robe, radova i isporučenih usluga (prihvaćenih za računovodstvo).

No inspektori ne mogu prodavatelju ili kupcu oduzeti pravo na odbitak samo zato što je početni trošak robe (rada, usluga) evidentiran na poreznim računima, a ne na računima. Uostalom, do 1. siječnja 2015. rusko zakonodavstvo dopuštalo je korištenje porezne fakture.

Kada ne trebate skladati

Ovo su slučajevi kada nije potrebno pripremati račune za ispravak (iako se to često čini greškom):

  • Postoje tehničke ili aritmetičke pogreške u originalnom računu. Uključujući cijene i tarife, porezne stope ili trošak otpremljene robe, obavljenog posla, pružene usluge i prenesenih imovinskih prava. U takvoj situaciji dokument o prilagodbi nije potreban - samo ispraviti primarna faktura;
  • Cijena isporuke prema ugovoru utvrđuje se kasnije od datuma izdavanja primarne fakture. Ako postupak utvrđivanja cijene ostane nepromijenjen, ispravke moraju biti uključeni u primarni dokument;
  • cijena proizvoda ili njegova količina se promijeni prije nego što prodavatelj izda početni račun (u roku od pet dana nakon otpreme). U tom slučaju promjene se uzimaju u obzir prilikom sastavljanja primarnog dokumenta;
  • kupac obveznik PDV-a vraća robu koju je uspio prihvatiti za registraciju. U ovom slučaju dolazi do obrnute implementacije. To znači da kupac najviše izdaje redovita faktura ;
  • Kupcu je greškom izdan originalni račun. U tom slučaju postupite na isti način kao i kada ponovno izdavanje računa za istu transakciju . Odnosno, poništiti pogrešan upis u prodajnu knjigu, te obavijestiti kupca da je dokument izdan greškom.

Takva pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 16. ožujka 2015. br. 03-07-09/13813 od 18. lipnja 2014. br. 03-07-RZ/29089 od 16. svibnja 2012. br. 03-07-09/ 56 od 05. prosinca 2011. godine broj 03-07-09/46 od 01. prosinca 2011. godine broj 03-07-09/45 od 30. studenog 2011. godine broj 03-07-09. /44 i Federalne porezne službe Rusije od 12. ožujka 2012. br. ED-4-3/4143.

Situacija: može li porezni agent, nakon što je sastavio ispravni račun, odbiti preplaćeni PDV u proračun? Zakupnik je državne ili općinske imovine. Najmodavac je smanjio najamninu retroaktivno, počevši od 1. siječnja tekuće godine.

Da možda.

Općenito je pravilo da kada se cijena usluge smanji, izvođač (u ovom slučaju najmodavac) mora kupcu (najmoprimcu) izdati račun za usklađivanje. Izvođač upisuje ovaj dokument u knjigu nabave i odbija višak PDV-a. Kupac, koji je primio ispravni račun, evidentira ga u prodajnoj knjizi i vraća dio prethodno prihvaćenog pretporeza za odbitak. Ovaj postupak proizlazi iz odredbi stavka 3. stavka 3. članka 168., stavka 1. stavka 13. članka 171., podstavka 4. stavka 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavaka 2. i 12. odjeljka II. Dodatak 4 Dekretu Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137.

Prilikom zakupa državne ili općinske imovine najmoprimac od najmodavca ne dobiva račune za troškove usluge najma. Najmoprimac - porezni agent samostalno sastavlja takve račune i evidentira ih najprije u knjizi prodaje, a zatim, po nastanku prava na odbitak, u knjizi nabave (točka 1. Dodatka 3., točke 15-16. odjeljka II. Dodatka 5. , klauzula 23. odjeljak II. dodatka 4. dekretu Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137). Iznos poreza po odbitku od dohotka stanodavca najmoprimac prenosi u proračun i odražava ga u odjeljku II prijave PDV-a. Iznosi odbitaka prikazani su u odjeljku III deklaracije.

Pravo poreznih agenata da sastavljaju račune za usklađivanje nije izravno navedeno niti u članku 169. Poreznog zakona Ruske Federacije niti u Uredbi Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137. Ali s obzirom da u U razmatranoj situaciji najmoprimac stvarno ispunjava obveze obveznika PDV-a, može iskoristiti opće pravilo i prilagoditi svoje porezne obveze prema istim redom, koji je predviđen za prodavače (izvođače). Jedina je razlika u tome što će porezni agent morati zabilježiti fakturu usklađivanja iu knjigama prodaje i u knjigama nabave.

Ako najmoprimac primjenjuje poseban porezni režim, tada se ne priznaje kao obveznik PDV-a i nema pravo na odbitak (stavak 2. članka 346.11., stavak 4. članka 346.26., stavak 1. članka 171. Poreznog zakona Ruska Federacija). Stoga fakturu koju je sastavio evidentira samo u knjizi prodaje. To proizlazi iz odredaba stavka 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije i stavka 3. odjeljka II. Dodatka 5. Rezoluciji Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137.

Odjeljak III prijave, koji odražava iznose odbitaka, ne ispunjavaju porezni agenti koji nisu obveznici PDV-a (stavak 11. stavak 3. Postupka odobrenog naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3/558). Ali s obzirom da je porezni agent najmoprimac iu ovom slučaju obavlja poslove poreznog obveznika-iznajmljivača, ako se trošak usluga smanji, može izdati i račun za usklađivanje. A budući da takav porezni agent nema pravo na odbitak, kako bi vratio preplaćeni iznos PDV-a, trebao bi se obratiti poreznoj upravi s odgovarajućom prijavom (6. stavak članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na temelju prijave, porezna inspekcija će morati prilagoditi podatke o obračunima na kartici osobnog računa poreznog agenta i vratiti preplaćeni iznos u skladu s člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije (14. stavak članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kako napraviti ispravke

Prilikom sastavljanja računa za usklađivanje, nema potrebe ispravljati pokazatelje u izvornom računu za koji je sastavljen račun za usklađivanje (točka 7. Dodatka 1 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137) .

Promjene nakon prilagodbe

Ako se ponovno promijeni cijena, količina ili obujam robe, radova, usluga ili imovinskih prava, prodavatelj mora izdati novi račun za usklađenje. I nemojte ispravljati prethodni.

Kada u takvoj situaciji ispunjavate novi račun za ispravku, uzmite u obzir sljedeće značajke. U retku “Prije promjene” prenesite podatke iz prethodne fakture ispravke. Ovaj je postupak utvrđen u stavcima 2. i 4. Dodatka 2 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137.

Učinite isto kada ispunjavate redak 1b. U njemu mora biti naznačen broj i datum prethodno izdanog računa usklađenja. Iako, čak i ako su pojedinosti izvornog (ne ispravnog) računa navedene u ovom retku, to ne može poslužiti kao osnova za odbijanje odbitka PDV-a kupcu. Uostalom, takva pogreška ne ometa identifikaciju prodavatelja, kupca, naziva robe, radova, usluga ili imovinskih prava, njihove cijene, stope i iznosa poreza. To je navedeno u stavku 2. točke 2. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 26. svibnja 2015. br. 03-07-09/30177 i Federalne porezne službe Rusije od 10. prosinca 2012. br. ED-4-3/20872.

Obrazac i postupak popunjavanja

Obrazac obračuna usklađenja i Pravila za njegovo popunjavanje nalaze se u Dodatku 2. Uredba Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 . Iskoristi. Međutim, imate pravo dodati dodatne podatke u dokument. Glavna stvar je spremiti retke, stupce, vrijednosti i pojedinosti odobrenog obrasca.

Računi usklađenja mogu se generirati na papiru ili elektronički. Elektronički format dokumenta odobren je nalogom Federalne porezne službe Rusije od 4. ožujka 2015. br. MMV-7-6/93.

Faktura usklađenja odražava samo one stavke izvornog dokumenta na koje su utjecale promjene. Ovaj je postupak utvrđen u stavku 2. Dodatka 2. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137.

Ako promjene utječu na više isporuka jednoj ugovornoj strani, tada nije potrebno za svaki primarni dokument pripremati zaseban račun usklađenja. Umjesto toga izdajte jedan račun za ispravak. To će odražavati sve promjene. Samo imajte na umu da se u originalnim računima naziv, cijena, porezna stopa robe, radova, usluga, imovinskih prava moraju podudarati.

Ovaj postupak predviđen je stavkom 2. podtočke 13. točke 5.2. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije i potvrđen je dopisima Ministarstva financija Rusije od 8. rujna 2014. br. 03-07-15/ 44970 (dostavljen poreznim inspektoratima pismom Federalne porezne službe Rusije od 17. rujna 2014. br. GD- 4-3/18758), od 5. rujna 2014. br. 03-07-09/44607.

Ako su se podaci o prodavatelju ili kupcu promijenili, molimo naznačite nove podatke na računu za ispravak. U tom slučaju, kao dodatne informacije, možete navesti prethodne pojedinosti koje su se odrazile na izvornom računu. To je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 4. rujna 2012. br. 03-07-08/264.

Obavezni detalji

Za račun usklađenja definirani su obvezni podaci koji moraju biti navedeni u njemu. Evo glavnih:

  • naziv - "faktura usklađenja", serijski broj i datum dokumenta;
  • broj i datum primarne fakture, čiji su pokazatelji promijenjeni;
  • količina robe, obujam rada, usluga ili imovinskih prava prije i poslije njihovih promjena;
  • cijena, tarifa prije i poslije prilagodbe;
  • trošak cjelokupne količine dobara, radova, usluga ili imovinskih prava, uključujući i isključujući PDV, prije i poslije promjena;
  • iznos trošarine prije i poslije razjašnjenja - u odnosu na trošarinske proizvode;
  • iznos PDV-a prije i poslije pojašnjenja;
  • pozitivne ili negativne razlike proizašle iz razjašnjenja troškova robe, radova, usluga, iznosa PDV-a i trošarina (ako su trošarinski proizvodi otpremljeni).

Potpuni popis obveznih pokazatelja računa za prilagodbu naveden je u stavku 5.2 članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U jednoj fakturi usklađenja, kada promjene utječu na pokazatelje nekoliko primarnih dokumenata, navedite brojeve i datume svakog od njih. Štoviše, količina i obujam homogenih dobara, radova, usluga i imovinskih prava može se navesti ukupno.

Primjer izdavanja jedne ispravne fakture za smanjenje troška otpremljene robe naznačene u nekoliko ranije sastavljenih faktura

Prodavatelj, LLC Trgovačko društvo Hermes, i kupac, JSC Alfa, sklopili su ugovor o isporuci sljedeće robe:

  • mirna voda - po cijeni od 30 rubalja. po boci;
  • gazirana voda - po cijeni od 15 rubalja. po boci.
  • 20 000 boca negazirane vode s ukupnim troškom (bez PDV-a) od 600 000 rubalja. (20 000 boca × 30 rubalja);
  • 10 000 boca gazirane vode s ukupnim troškom (bez PDV-a) od 150 000 rubalja. (10 000 boca × 15 rubalja).

dostavnica

  • 40.000 boca negazirane vode ukupne vrijednosti (bez PDV-a) od 1.200.000 RUB. (40 000 boca × 30 rubalja);
  • 20 000 boca gazirane vode s ukupnim troškom (bez PDV-a) od 300 000 rubalja. (20 000 boca × 15 rubalja).

Hermes je Alphi izdao fakturu za otpremljenu robu i istu evidentirao u prodajnoj knjizi.

Dana 10. srpnja Hermes je otpremio još jednu seriju robe Alphi u ukupnom iznosu od 800.000 rubalja. (bez PDV-a). Prema uvjetima ugovora, nakon dostizanja obujma nabave većeg od 3.000.000 rubalja. Hermes kupcu omogućuje popust na prethodno otpremljene proizvode u iznosu od 10 posto njihove ukupne cijene.

Dana 10. srpnja, Hermes je odrazio popust osiguran u pojedinačna ispravka fakture na račune od 17. veljače i 21. lipnja.

Kako registrirati fakture korekcije

Računi usklađenja koje su izdali prodavači, a primili kupci moraju se evidentirati. Gdje sudionici transakcije unose unose - u knjigu kupnje ili prodaje - ovisi o tome koje su promjene napravljene.

Ovaj postupak proizlazi iz stavka 2. odjeljka II. dodatka 4., stavka 2. odjeljka II. dodatka 5. Odluke Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137.

Prikazan je vizualni postupak za stranke prilikom izdavanja računa za ispravak stol.