Գործակալները պարտավոր էին վճարել անձնական եկամտահարկ: Անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ. ով է, պարտականություններ և cbk

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային գործակալներն այն անձինք են, ովքեր, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) համաձայն, պատասխանատվություն են կրում հաշվարկելու և պահելու համար: հարկ վճարողը և հարկերի փոխանցումը Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին:

Ո՞վ է անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալը:

Հետևյալները ճանաչվում են որպես անձնական եկամտահարկի (NDFL) հարկատուներ.

ֆիզիկական անձինք, ովքեր Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտներ են.

Ռուսաստանի Դաշնությունում գտնվող աղբյուրներից եկամուտ ստացող ֆիզիկական անձինք, ովքեր Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ չեն:

Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-ը սահմանում է հարկային գործակալների պարտականությունները ֆիզիկական անձանց վճարված եկամուտներից պահելու և անձնական եկամտահարկը բյուջե փոխանցելու համար.

Ռուսական կազմակերպություններ;

Անհատ ձեռնարկատերեր;

Մասնավոր պրակտիկայով զբաղվող նոտարներ;

Փաստաբաններ, ովքեր հիմնել են փաստաբանական գրասենյակներ.

Ռուսաստանի Դաշնությունում օտարերկրյա կազմակերպությունների առանձին բաժիններ.

Եկամտի տեսակները, որոնցից հարկ վճարողը պետք է ինքնուրույն հաշվարկի և հարկ վճարի բյուջե, թվարկված են Արվեստի 1-ին կետում: 228 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Օրինակ, ֆիզիկական անձից գույք գնելիս գնորդը (կազմակերպություն կամ անհատ ձեռնարկատեր) չպետք է հարկեր պահի այդպիսի ֆիզիկական անձին եկամուտ վճարելիս: Այնուամենայնիվ, գնորդը պետք է հաղորդագրություն ուղարկի հարկային մարմնին 2-NDFL ձևով անհատին վճարված եկամտի մասին:

Արվեստի 1-ին կետում նշված անձինք ինքնուրույն հաշվարկում և վճարում են հարկը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 227, մասնավորապես.

Անհատ ձեռնարկատերեր (ձեռնարկատիրական գործունեությունից ստացված եկամուտների հիման վրա);

Նոտարներ, իրավաբաններ, մասնավոր պրակտիկայով զբաղվող այլ անձինք (մասնավոր պրակտիկայից ստացված եկամուտների հիման վրա):

Հարկի հաշվարկման կարգը

Հարկային գործակալները հարկվող եկամտից հարկը հաշվարկում են 13% դրույքաչափով (բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 3-րդ կետում նշված շահաբաժինների և այլ եկամուտների), հաշվեգրման հիմունքով` տարվա սկզբից` յուրաքանչյուր ամսվա արդյունքները՝ նախորդ ամիսների համար պահված հարկի գումարի հաշվանցմամբ:

Հարկը պահվում է եկամտի յուրաքանչյուր գումարից առանձին.

1) շահաբաժինների գծով.

2) պարբերություններում նշված եկամուտները. 2-6 ճ.գդ. 224 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Մասնավորապես, նման եկամուտը ներառում է.

Տոկոսների գծով խնայողությունների գումարները, երբ հարկ վճարողները փոխառու միջոցներ են ստանում (հարկի դրույքաչափը 35%);

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ չհանդիսացող անձանց վճարվող եկամուտը.

Հարկը հաշվարկելիս հարկային գործակալը հաշվի չի առնումհարկ վճարողի կողմից այլ հարկային գործակալներից ստացված եկամուտները:

Գործատուի կողմից հարկային նվազեցումների տրամադրում

Անձնական եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս գործատուն իրավունք ունի աշխատողին 13% դրույքաչափով (բացառությամբ շահաբաժինների) հարկվող եկամտի մասով տրամադրել հետևյալ հարկային նվազեցումները.

1) ստանդարտ նվազեցումներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 218-րդ հոդված) - տրամադրվում է հարկային գործակալներից մեկի կողմից հարկ վճարողի ընտրությամբ՝ նրա գրավոր դիմումի և նման հարկային նվազեցումների իրավունքը հաստատող փաստաթղթերի հիման վրա.

2) պարբերություններով նախատեսված սոցիալական նվազեցումները. 4-րդ և 5-րդ պարբերության 1-ին հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 219-ը, ոչ պետական ​​կենսաթոշակային ապահովման, կամավոր կենսաթոշակային ապահովագրության, կամավոր կյանքի ապահովագրության (առնվազն 5 տարի ժամկետով) և (կամ) պայմանագրերով հարկ վճարողի կողմից վճարված կենսաթոշակային վճարների չափով: աշխատողի գրավոր դիմումի հիման վրա կենսաթոշակի համաֆինանսավորման համար՝ պայմանով, որ վճարումները պահվում են հարկ վճարողի օգտին և գործատուի կողմից փոխանցվում են համապատասխան հիմնադրամներին (ապահովագրական կազմակերպություններին).

3) բնակարան ձեռք բերելու, ինչպես նաև պարբերություններով նախատեսված բնակարանների ձեռքբերման համար ներգրավված վարկերի (վարկերի) տոկոսների վճարման համար գույքի նվազեցումները: 3-րդ և 4-րդ կետերի 1-ին հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 220-ը, աշխատողի գրավոր դիմումի և հարկային մարմնի կողմից հաստատված ձևի ծանուցման հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2009 թվականի դեկտեմբերի 5-ի թիվ MM-7-3/714@ հրամանով:

Հարկերի պահման կարգը

Հարկային գործակալներից պահանջվում է փաստացի վճարելիս հաշվեգրված հարկի գումարը պահել ուղղակիորեն հարկ վճարողի եկամուտից:

Հարկային գործակալը հարկ վճարողից պահում է հաշվեգրված հարկի գումարը՝ հարկային գործակալի կողմից հարկ վճարողին վճարված ցանկացած միջոցների հաշվին՝ այդ միջոցները հարկ վճարողին կամ նրա անունից երրորդ անձանց փաստացի վճարելիս: Այս դեպքում հարկի պահված գումարը չի կարող գերազանցել վճարման գումարի 50 տոկոսը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Աշխատավարձը հաշվարկելիս (ընթացիկ ամսվա վերջին օրը) յուրաքանչյուր աշխատողի համար հարկի գումարի պահումը արտացոլվում է գրառումով.

Դեբետ 70 Կրեդիտ 68, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ բյուջեով անձնական եկամտահարկի համար»:

Եթե ​​գործատուն աշխատողի հետ վարձակալության պայմանագիր է կնքել մեքենայի, բջջային հեռախոսի կամ այլ գույքի համար, ապա հարկի պահումը արտացոլվում է վարձակալության պարտավորությունը կուտակելու պահին.

Դեբետ 20 (25, 26, 44) Կրեդիտ 73 – հաշվեգրվել է վարձավճարի գումարը;

Դեբետ 73 Կրեդիտ 68, «Հաշվարկներ անձնական եկամտահարկի բյուջեով» ենթահաշիվ - հարկի գումարը պահվում է:

Հարկային գործակալի գործողությունները, եթե անհնար է հարկ պահել

Եթե ​​հարկ վճարողից հնարավոր չէ հետ պահել հաշվարկված հարկի գումարը, ապա հարկային գործակալը պարտավոր է հարկային ժամանակաշրջանի ավարտի օրվանից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս հետո, երբ առաջացել են համապատասխան հանգամանքները, այդ մասին ծանուցել հարկ վճարողին և հարկին. իր գրանցման վայրում գտնվող լիազորությունը գրավոր՝ հարկը պահելու անհնարինության և հարկի չափի մասին։ Հաղորդագրությունն ուղարկվում է 2-NDFL ձևով, հաստատված: Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ ММВ-7-3/611@ հրամանով:

Օրինակ, 2014 թվականին կազմակերպությունը թոշակի անցնելու պատճառով աշխատանքից ազատվելուց հետո ավելի քան 4000 ռուբլի արժողությամբ նվեր է տվել աշխատակցին: Դրանից հետո կազմակերպությունը աշխատակցին կանխիկ վճարումներ չի կատարել և չի կարողացել պահել հարկը։ Մինչև 2015 թվականի փետրվարի 1-ը կազմակերպությունը 2-NDFL ձևով հաղորդագրություն է ուղարկել հարկային մարմնին և աշխատակցին հարկի պահման անհնարինության մասին։

Նշում!Հարկային ժամանակաշրջանի ավարտից հետո, երբ հարկային գործակալը ֆիզիկական անձին եկամուտ է վճարում, և հարկային գործակալից գրավոր հաղորդագրություն հարկ վճարողին և գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմնին անձնական եկամտահարկը պահելու անհնարինության մասին, պարտավոր է. վճարը նշանակվում է անհատին, և հարկային գործակալի պարտավորությունը դադարում է հարկերի համապատասխան գումարները պահելու համար (տես . Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի օգոստոսի 22-ի թիվ SA-4-7/16692 նամակը):

Հարկի վճարման կարգը

Հարկային գործակալները պարտավոր են փոխանցել հաշվարկված և պահված հարկի գումարները ոչ ուշ, քան այն օրը.

Եկամուտը վճարելու համար բանկից կանխիկի փաստացի ստացում.

- (կամ) բանկում հարկային գործակալների հաշիվներից եկամուտների փոխանցում հարկ վճարողի կամ նրա անունից բանկերում երրորդ անձանց հաշիվներին.

- (կամ) հարկ վճարողի փաստացի եկամուտ ստանալու օրվանից հետո (օրինակ, եթե եկամուտը վճարվում է եկամուտներից կամ այլ մուտքերից հարկային գործակալի դրամարկղին).

- (կամ) հաշվարկված հարկի գումարը փաստացի պահելու օրվան հաջորդող` բնեղենով կամ նյութական օգուտի տեսքով ստացված եկամտի համար:

Նշում!Աշխատավարձի տեսքով եկամտի համար հարկը բյուջե է փոխանցվում միայն այն դեպքում, երբ աշխատավարձը վճարվում է այն ամսվա վերջում, որի համար դրանք հաշվարկվել են: Դա պայմանավորված է այն հանգամանքով, որ հարկային նպատակներով աշխատավարձի տեսքով եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը այն ամսվա վերջին օրն է, որի համար այն հաշվարկվել է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): . Օրինակ՝ հունվարի համար աշխատողներին կանխավճար է տրվել 20.01.2015թ., իսկ աշխատավարձ՝ 04.02.2015թ.: հունվարի 20-ին կանխավճար, իսկ փետրվարի 4-ին աշխատավարձ վճարելու համար բանկից միջոցներ են ստացվել։ Աշխատավարձը հաշվարկելիս պահվող հարկը բյուջե պետք է փոխանցվի փետրվարի 4-ին.

Դեբետ 68, «Հաշվարկներ անձնական եկամտահարկի բյուջեով» ենթահաշիվ Վարկային 51.

Հարկը վճարվում է բյուջե հարկային մարմնում հարկային գործակալի գրանցման վայրում: Ռուսական կազմակերպությունը, որն ունի առանձին ստորաբաժանումներ, հարկ է վճարում ինչպես իր գտնվելու վայրում, այնպես էլ իր յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում:

Հարկային հաշվառում

Հարկային գործակալների կողմից հարկային գրառումներ վարելու պարտավորությունը սահմանվում է Արվեստի 1-ին կետում: 230 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը և դրանցում հարկային հաշվառման վերլուծական տվյալների և առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի տվյալների արտացոլման կարգը մշակվում են հարկային գործակալի կողմից ինքնուրույն: Հարկային հաշվառման գրանցամատյանների հիման վրա հարկային գործակալը լրացնում է տեղեկատվությունը Ձև 2-NDFL-ում:

Հարկային ռեգիստրները պետք է պարունակեն հետևյալ տեղեկությունները յուրաքանչյուր հարկ վճարողի համար.

1) հարկ վճարողի անձը հաստատող տեղեկությունները.

Անհատի ազգանունը, անունը, հայրանունը.

Ծննդյան ամսաթիվ;

Նույնականացման փաստաթղթի տեսակը և կոդը;

Անձը հաստատող փաստաթղթի սերիան և համարը.

TIN (եթե առկա է);

Ռուսաստանի Դաշնությունում բնակության հասցեն տարածաշրջանային ծածկագրով.

Բնակության հասցեն Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս;

Երկրի կոդով քաղաքացիություն;

2) ֆիզիկական անձին վճարված եկամտի տեսակը «Եկամտի ծածկագրեր» տեղեկատուում տրված ծածկագրերի համաձայն (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ ММВ-7-3 հրամանի Հավելված No 3. /611@);

3) ֆիզիկական անձին տրամադրվող հարկային նվազեցումների տեսակը «Նվազեցման կոդերը» գրացուցակում տրված ծածկագրերի համաձայն (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ ММВ-7- հրամանի Հավելված No 4. 3/611@);

4) եկամտի չափը.

Հարկ վճարողին հաշվեգրված եկամուտը (մինչև նվազեցումները և անձնական եկամտահարկի միջոցով նվազեցումը);

Հարկ վճարողի եկամուտը հանած նվազեցումները՝ հաշվարկված մինչև հարկումը.

5) եկամուտների վճարման ամսաթվերը, ներառյալ.

Եկամուտների ստացման ամսաթվերը, որոնք որոշվում են Արվեստի կանոնների համաձայն. 223 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք;

Ֆիզիկական անձին եկամուտների փաստացի վճարման ամսաթվերը (դրամարկղից թողարկում, բանկային հաշվին փոխանցում և այլն);

6) հարկ վճարողի կարգավիճակը՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ կամ ոչ ռեզիդենտ.

7) հարկ վճարողի եկամուտներից հարկի պահման ամսաթվերը.

8) հարկը բյուջե փոխանցելու ամսաթիվը` հարկային գործակալի բանկային հաշվից միջոցների փաստացի դեբետագրման ամսաթիվը.

9) պահված հարկի փոխանցման վճարման փաստաթղթի մանրամասները` անվանումը, ամսաթիվը, համարը.

10) հաշվարկված և պահված հարկի գումարը.

Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածով հարկային գործակալները պարտավոր են չորս տարի ապահովել հարկերի հաշվարկման, պահման և փոխանցման համար անհրաժեշտ փաստաթղթերի անվտանգությունը:

Հարկային հաշվետվություն

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային գործակալներն իրենց գրանցման վայրում հարկային մարմնին են ներկայացնում տեղեկատվություն ժամկետանց հարկային ժամանակաշրջանի համար ֆիզիկական անձանց եկամուտների և կուտակված, պահված և բյուջետային համակարգ փոխանցված հարկերի մասին: Ռուսաստանի Դաշնություն այս հարկային ժամանակահատվածի համար տարեկան ոչ ուշ, քան տարվա ապրիլի 1-ըավարտված հարկային ժամանակաշրջանից հետո:

2-NDFL տեղեկատվական ձևը, ձևաչափը և լրացման կարգը հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ ММВ-7-3/611@ հրամանով:

Նշված տեղեկատվությունը հարկային գործակալների կողմից ներկայացվում է էլեկտրոնային եղանակով՝ հեռահաղորդակցության ուղիներով կամ էլեկտրոնային կրիչներով: Եթե ​​հարկային ժամանակահատվածում եկամուտ ստացած անձանց թիվը մինչև 10 մարդ է, ապա հարկային գործակալները կարող են նման տեղեկատվությունը ներկայացնել թղթի վրա։

Հարկային գործակալները ֆիզիկական անձանց տրամադրում են ֆիզիկական անձանց կողմից ստացված եկամտի և 2-NDFL ձևով պահվող հարկի գումարների վկայագրեր՝ ըստ նրանց հայտարարություններ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Ով է կոչվում եկամտահարկի ոլորտում հարկային գործակալ, նշված է վիճակագրում. 226 NK. Այս կարգավիճակը ենթադրում է հստակ պարտավորություններ, որոնց չկատարումը կհանգեցնի խախտողներից տույժերի գանձմանը։ Որո՞նք են անձնական եկամտահարկի գործակալի պարտականությունները: Ինչպիսի՞ տույժեր են նախատեսված։ Բոլոր պատասխանները՝ ստորև։

Հարկային գործակալ հասկացությունը սահմանված է կանոնադրության 1-ին կետում։ 24-ը, որտեղ ասվում է, որ դրանք տարբեր անձինք են, որոնց, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության պահանջների, վստահված է ֆիզիկական անձանցից գումարներ հաշվարկելու և պահելու, ինչպես նաև դրանք պետության օգտին վճարելու պատասխանատվությունը: Ըստ այդմ, եկամտահարկի հարկային գործակալներն են.

• Ռուսական ձեռնարկություններ.
• Մասնավոր նոտարներ.
• Իրավաբաններ, ովքեր հիմնել են իրենց գրասենյակները.
• Օտարերկրյա ընկերությունների SE (առանձին ստորաբաժանումներ):

Թվարկված բոլոր սուբյեկտները հարկային գործակալներ կդառնան այն պահին, երբ երրորդ անձանց վճարեն TD-ից և GPA-ից ստացված ցանկացած եկամուտ: Միևնույն ժամանակ, հարկային գործակալի պարտականությունները կատարելիս անձնական եկամտահարկի հարկային բազան քաղաքացիներին տրված եկամտի ընդհանուր գումարն է՝ հաշվի առնելով նախկինում պահված հարկը և վճարված հաստատագրված կանխավճարները (226-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Ինչպե՞ս է կատարվում հարկային գործակալի կողմից անձնական եկամտահարկը պահելու պարտականությունը:

Հարկաբյուջետային վճարը ճշգրիտ հաշվարկելու և հետագայում պահելու համար հարկային գործակալները պետք է կազմակերպեն քաղաքացիներին տրված եկամտի գումարների և հարկերի ճիշտ հաշվառում (230-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այդ նպատակով յուրաքանչյուր առանձին հարկ վճարողի համար պարտադիր գրանցամատյաններ են վարվում առանձին: Փաստաթղթի ձևը կարող է մշակվել ընկերության կողմից ինքնուրույն: Ցուցադրված տեղեկատվության թվում.

• Թողարկված եկամտի տեսակը (կոդավորումով) և ներկայացված պահումները.
• Եկամուտների, ծախսերի և նվազեցումների չափերը.
• Անհատական ​​կարգավիճակ.
• Եկամուտների գումարների հաշվարկման ամսաթվերը:
• Հարկերը պահելու և բյուջե վճարելու ամսաթվերը փաստաթղթի համարով.

Որպես հարկային գործակալի համար հարկային օրենսգրքով նախատեսված պարտականությունների մաս, կազմակերպությունը պետք է ոչ միայն հաշվարկի եկամտահարկը, այնուհետև պահի այն և վճարի միջոցները պետությանը, այլև հաշվետվություն ներկայացնի Դաշնային հարկային ծառայությանը: Սա զ. 2-NDFL, 6-NDFL:

Ինչպե՞ս է կատարվում հարկային գործակալի անձնական եկամտահարկը վճարելու պարտավորությունը:

Փոխանցումը պետք է կատարվի ֆիզիկական անձանց, բայց ոչ գործատուի հաշվին։ Արգելվում է միջոցներ վճարել ձեռնարկության աղբյուրների հաշվին (226-րդ հոդվածի 9-րդ կետ): Եթե ​​հնարավոր չէ պահել անձնական եկամտահարկը, ապա այս փաստի մասին պետք է ոչ ուշ, քան մարտի 1-ը տեղեկացնեք հարկային մարմնին (226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Իսկ հարկաբյուջետային վճարը պետք է փոխանցվի ֆիզիկական անձի հետ հաշվարկի օրվան հաջորդող աշխատանքային օրվանից ոչ ուշ (226-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Պատասխանատվություն հարկային գործակալների համար անձնական եկամտահարկի համար

Ընթացիկ միջոցառումները հաստատված են վիճակագրում։ 126, 123 և 126.1 NK. Եթե ​​դուք ժամանակին չպահեք և չփոխանցեք հարկի պատշաճ գումարը, ապա գանձվում է տուգանք՝ այդ գումարի 20%-ի չափով (հոդված 123): 2-NDFL-ի ներկայացման վերջնաժամկետը խախտելու համար դուք պետք է վճարեք 200 ռուբլի: (126-րդ հոդվածի 1-ին կետ), 6-NDFL – 1000 ռուբլի: (126-րդ հոդվածի 1.2 կետ), իսկ սխալներով հաշվետվություններ ներկայացնելու համար՝ 500 ռուբլի։ (վիճակ. 126.1). Նման տուգանքները գանձվում են յուրաքանչյուր փաստաթղթի համար:

Սա նաև եկամուտ է տոկոսների տեսքով՝ թանկարժեք մետաղի վրա անանձնական մետաղական հաշվի համաձայնագրով: Թանկարժեք մետաղների մեջ ներդրումը կանխիկ ներդրում չէ: Նման ավանդների տոկոսների տեսքով եկամուտը, եթե պայմանագրով նախատեսված է տոկոսների հաշվարկում, ենթակա է անձնական եկամտահարկի՝ ամբողջությամբ 13% (ռեզիդենտների համար) կամ 30% (ոչ ռեզիդենտների համար) (կետեր 1): և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 3-րդ մասը):

Արժեթղթերի և ածանցյալ ֆինանսական գործիքների հետ գործարքներից եկամուտը ներառում է.

• բանկի կողմից թողարկված արժեթղթերի համար.
• բրոքերային և դեպոզիտար ծառայությունների մատուցման պայմանագրերով.
• արժեթղթերի և ածանցյալ ֆինանսական գործիքների ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտների տեսքով:

Եթե ​​բանկի հետ կնքվում են բրոքերային ծառայության պայմանագիր (հաճախորդի ակտիվների վստահության կառավարում) և դեպոզիտարիայի պայմանագիր, ապա բանկը հանդես է գալիս և որպես հաճախորդի անունից արժեթղթերով գործարքներ իրականացնող անձ և որպես չհավաստագրված արժեթղթեր պահող ավանդապահ:

Այս դեպքերում բանկը ճանաչվում է նաև որպես հարկային գործակալ և եկամուտներից պահում է անձնական եկամտահարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 214.1-րդ հոդվածի 20-րդ կետ, 224-րդ հոդվածի 1-ին, 3-րդ կետեր, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226.1-րդ հոդված).

• 13% դրույքաչափով, եթե ստացողը հարկային ռեզիդենտ է.
• 30% դրույքաչափով, եթե ոչ ռեզիդենտ (բացառությամբ շահաբաժինների, որոնց նկատմամբ կիրառվում է 15% դրույքաչափ):

Եկամուտը փաստացի ստանալու օրը բանկը հաշվարկում է անձնական եկամտահարկը բոլոր եկամուտների նկատմամբ, այն պահում է հաճախորդի միջոցներից (առկայության դեպքում) և փոխանցում բյուջե (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ֆեդերացիա):

Եթե ​​հարկային ժամանակաշրջանի (օրացուցային տարվա) արդյունքների հիման վրա անձնական եկամտահարկի հարկային բազան հաշվարկելիս բացահայտվում են չափից ավելի պահված և փոխանցված անձնական եկամտահարկի փաստեր, ապա բանկը պարտավոր է 10 օրվա ընթացքում այդ մասին տեղեկացնել հաճախորդին (կետ 1): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 231-րդ հոդվածը):

Եթե ​​չստացված եկամուտը վերադարձվում է բանկ

Որոշ դժբախտ իրավիճակներում բանկի կողմից վճարված եկամուտն ազատվում է հարկումից: Դա տեղի է ունենում հաճախորդի մահվան դեպքում: Իսկ ժառանգներին վճարվող եկամուտներն ազատված են հարկումից։ Հետևաբար, բանկը չունի որևէ պարտավորություն՝ հաշվարկելու և պահելու հարկը նման եկամուտից։

Միաժամանակ, ֆիզիկական անձի մահը և ժառանգների առկայությունը հաստատող փաստաթղթերը բանկին կարող են տրամադրվել ինչպես հարկերի հաշվարկման և պահումների վերջնաժամկետից առաջ, այնպես էլ դրանից հետո:

Եթե ​​հարկը հաշվարկելու և վճարելու պարտավորության օրվանից հարկային գործակալը չունի հաճախորդի մահը հաստատող փաստաթղթեր, ապա անձնական եկամտահարկի հետ կապված բոլոր գործողությունները, ներառյալ հաշվետվությունը, իրականացվում են ընդհանուր կարգով:

Բայց եթե հարկը բյուջե վճարելուց հետո վճարված եկամտի գումարները վերադարձվում են հարկային գործակալ բանկին, քանի որ մահացածը չի ստացել, ապա նա պարտավոր է ճշգրտումներ կատարել անձնական եկամտահարկի հաշվետվությունում: Այս իրավիճակը դիտվում է որպես սխալ: Իսկ սխալի դեպքում անհրաժեշտ է թարմացված հաշվարկ՝ օգտագործելով Form 6-NDFL:

Չհավաքագրված եկամտի գումարները բանկին վերադարձնելը ենթադրում է 2-NDFL ձևով տեսչություն ուղղիչ կամ չեղյալ համարվող վկայական ներկայացնելու անհրաժեշտություն:

Արդյո՞ք վարձակալության պայմանագրով անհրաժեշտ է անձնական եկամտահարկը պահել քաղաքացու եկամտից, ով պետք է վճարի անձնական եկամտահարկը, ինչպես արտացոլել չպահված և չգրանցված եկամտահարկը, կպարզաբանվի 6-րդ անձնական եկամտահարկում: հոդված.

Հարց:Մեր ընկերության աշխատակիցը գործուղվել է Մոսկվա և անհատից բնակարան է վարձել։ ֆիզիկական անձի հետ վարձակալության պայմանագիր կնքած անձինք. անձը իր անունից, ինքնուրույն վճարել բնակարանի համար տանտիրոջը` ֆիզիկական անձին: անձը և այդ ծախսերը գործուղումից վերադառնալուց հետո կանխավճարով զեկուցել կազմակերպությանը: Այս դեպքում մեր կազմակերպությունը պարտավորվա՞ծ է ընկերության աշխատակցի միջոցով եկամուտ ստացած տանտիրոջ անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ լինել, թե՞ ոչ։ Եթե ​​պարտավոր եք, ինչպե՞ս արտացոլել այս եկամտահարկը և անձնական եկամտահարկը, որը չի հաշվարկվում, չի պահվում և նշված չէ 6-NDFL-ում:

Պատասխան.Դիտարկվող իրավիճակում ֆիզիկական անձի հետ վարձակալության պայմանագիրը կնքել է կազմակերպության աշխատակիցն իր անունից, այլ ոչ թե կազմակերպությունը։ Այս դեպքում կազմակերպությունը չի լինի վարձակալության պայմանագրով ֆիզիկական անձի եկամուտների հետ կապված անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ:

Արդյո՞ք վարձակալության պայմանագրով անհրաժեշտ է անձնական եկամտահարկը պահել քաղաքացու եկամուտից:

Կազմակերպությունը գույքը վարձակալում է ձեռնարկատեր չհանդիսացող քաղաքացուց
Այո, անհրաժեշտ է:

Շատ դեպքերում անձնական եկամտահարկը պետք է պահվի և փոխանցվի բյուջե (եկամտի վճարման աղբյուրներ): Բայց երբեմն եկամտի ստացողը ինքնուրույն է վճարում անձնական եկամտահարկը (նման դեպքերում կազմակերպությունը հարկային գործակալ չի լինի) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ կետ և հարկային օրենսգրքի 226.1 հոդված): Ռուսաստանի Դաշնություն)։

Եկամուտների ցանկը, որից ձեռնարկատեր չհանդիսացող քաղաքացին պետք է ինքնուրույն հաշվարկի և վճարի անձնական եկամտահարկը, տրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 227.1-րդ հոդվածի 1-ին կետում և 228-րդ հոդվածի 1-ին կետում: Այս ցանկը, մասնավորապես, ներառում է քաղաքացիական պայմանագրերով ստացված եկամուտները քաղաքացիներից կամ կազմակերպություններից, որոնք հարկային գործակալներ չեն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված 228): Նման եկամուտը ներառում է, օրինակ, բանկից ստացված վճարումները նրա հաշիվների կամ օտարերկրյա կազմակերպությունից, որը չունի առանձին մասնաճյուղեր Ռուսաստանում: Իսկ ռուսական վարձակալական կազմակերպությունները ճանաչվում են որպես հարկային գործակալներ (): Հետևաբար, քաղաքացին ինքնուրույն չի հաշվարկում կամ հարկ չի վճարում ռուսական կազմակերպության հետ կնքված վարձակալության պայմանագրով (օրինակ՝ տարածք, մեքենա, այլ շարժական և անշարժ գույք): Այս դեպքում վարձակալ կազմակերպությունը () պետք է պահի և փոխանցի անձնական եկամտահարկը:

Վարձակալող կազմակերպությունը (հարկային գործակալը) իրավունք չունի քաղաքացու վրա անձնական եկամտահարկ վճարելու պարտավորություն դնել (): Մասնավորապես, առոչինչ է վարձակալության պայմանագրում (դրան լրացուցիչ պայմանագիր), որ քաղաքացին ինքնուրույն հաշվարկում և վճարում է ստացված եկամտի գծով անձնական եկամտահարկը։

Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի օգոստոսի 27-ի թիվ 03-04-05/49369, 2010 թվականի հուլիսի 15-ի թիվ 03-04-06/3-148 նամակները և Դաշնային հարկային ծառայությունը: Ռուսաստան 2010 թվականի նոյեմբերի 1-ի թիվ ՇՍ- 37-3/14854.

Բացի այդ, եթե տարածքների վարձակալության պայմանագրով կազմակերպությունը փոխհատուցում է քաղաքացուն վարձատուին կոմունալ ծախսերը, որոնց չափը կախված չէ կոմունալ և գործառնական ծառայությունների (ջեռուցում, ինտերկոմ և այլն) փաստացի սպառումից, ապա անձնական Նման փոխհատուցման գումարից նույնպես պետք է պահվի եկամտահարկը: Եթե ​​փոխհատուցվող ծախսերի չափը կախված է կոմունալ ծառայությունների փաստացի սպառումից (ջրամատակարարում, էլեկտրամատակարարում, գազամատակարարում և այլն), ապա վարձատուն տնտեսական օգուտ չունի։ Հետևաբար, նման փոխհատուցման գումարներից անձնական եկամտահարկը պահելու կարիք չկա:

Նմանատիպ եզրակացություններ են բխում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի սեպտեմբերի 7-ի թիվ 03-04-06/8-272 գրությունից։

Հարկային գործակալը փոխանցում է պահված անձնական եկամտահարկը՝ համաձայն այն հարկային գրասենյակի տվյալների, որտեղ այն գրանցված է: Վարձակալված գույքի գտնվելու վայրը կարևոր չէ: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածից և հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2016 թվականի հուլիսի 4-ի թիվ ԲՍ-4-11/11951 նամակով:

Ովքեր են վճարում անձնական եկամտահարկը՝ կազմակերպություններ, ձեռնարկատերեր, քաղաքացիներ

Շատ դեպքերում անձնական եկամտահարկը պետք է պահվի և փոխանցվի բյուջե (աղբյուրներ

եթե այն վճարում է եկամուտ, որի վրա ստացողները իրենք են վճարում հարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Այլ դեպքերում կազմակերպությունը (օտարերկրյա կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումը) ճանաչվում է որպես հարկային գործակալ և պարտավոր է հարկը պահել եկամտի ստացողից (կետ և

Անձնական եկամտահարկը բյուջե փոխանցելիս հարկային գործակալները պետք է պահպանեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածով սահմանված ժամկետները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 227-րդ և 228-րդ հոդվածների դրույթները, համաձայն որոնց անձնական եկամտահարկը կարող է վճարվել տարեվերջին, չեն տարածվում հարկային գործակալների վրա: Այս ընթացակարգը հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2011 թվականի հուլիսի 5-ի թիվ 1051/11 որոշմամբ:

Հարկային տեսչությունը հարկային գործակալից կարող է գանձել տուգանք՝ պահման ենթակա և (կամ) բյուջե փոխանցվող անձնական եկամտահարկի գումարի 20 տոկոսի չափով.

• եթե սահմանված ժամկետում հարկային գործակալը չի ​​պահում (ամբողջությամբ չի պահում) հարկը պայմանագրային կողմին վճարված միջոցներից.

• եթե սահմանված ժամկետում հարկային գործակալը բյուջե չի փոխանցել (ամբողջությամբ չի փոխանցել) պահված հարկի գումարը:

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-րդ հոդվածի դրույթներից և հաստատվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մարտի 19-ի թիվ 03-02-07/1/8500 նամակով:

Տույժերի կիրառումը հարկային գործակալին չի ազատում հարկի պահված գումարը բյուջե փոխանցելու պարտականությունից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 108-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Ավելին, հարկային տեսչությունը կարող է վերադարձնել այդ գումարները անվիճելի կերպով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 46-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 47-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Եթե ​​անձնական եկամտահարկը բյուջե է փոխանցվում սահմանված ժամկետներից ուշ, ապա, բացի տույժերից, տեսչությունը կարող է կազմակերպությանը տույժ գանձել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75-րդ հոդված): Տույժերը կհաշվարկվեն ամբողջ կազմակերպության համար՝ հաշվի առնելով յուրաքանչյուր աշխատողի կողմից եկամուտ ստանալու ամսաթիվը և հարկային գործակալի կողմից անձնական եկամտահարկը պահելու փաստացի պայմանները (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակի 2-րդ կետ. դեկտեմբերի 29-ի թիվ ԱՍ-4-2/22690):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-րդ հոդվածով նախատեսված տուգանքը կարող է խուսափել, եթե կազմակերպությունն ապացուցի, որ հնարավորություն չի ունեցել աշխատողից անձնական եկամտահարկը պահել (Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի որոշման 21-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնություն 2013 թվականի հուլիսի 30-ի թիվ 57): Միևնույն ժամանակ, հարկային գործակալը պարտավոր չէ իր հաշվին բյուջե փոխանցել չպահված անձնական եկամտահարկի գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 9-րդ կետ): Անհատական ​​եկամտահարկը պահելու անհնարինության դեպքում կազմակերպությունը պարտավոր է մեկամսյա ժամկետում հարկային մարմնին ծանուցել հարկի չգանձված գումարի մասին (Հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ և 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն)։

ԿարևորԵթե ​​կազմակերպությունը եկամուտը վճարելիս հարկ չի պահել, ապա նրանից չի կարող տուգանք գանձվել անձնական եկամտահարկը բյուջե ուշ փոխանցելու համար: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի օգոստոսի 4-ի թիվ ED-4-2/13600 նամակում։ Հարկային ծառայության դիրքորոշումը հիմնված է այն բանի վրա, որ հարկային գործակալը չպետք է հարկ վճարի իր հաշվին։ Իսկ եթե անձնական եկամտահարկը չի պահվում, ապա բյուջեի պարտապանը եկամուտ ստացած աշխատողն է, այլ ոչ թե հարկային գործակալը։ Օբյեկտիվության համար մենք նշում ենք, որ 2013 թվականի հուլիսի 30-ի թիվ 57 որոշման 2-րդ կետում Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումը թույլ է տվել տույժեր գանձել այն դեպքերում, երբ հարկային գործակալը պետք է պահեր հարկը. բայց իրականում դա չի արել: Ըստ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի, նման իրավիճակներում տույժեր կարող են հաշվարկվել այն պահից, երբ հարկը պետք է պահվեր մինչև վճարման վերջնաժամկետը կատարվի հենց հարկ վճարողի կողմից:

Եթե ​​աուդիտի արդյունքում բացահայտվում է հարկի չպահում (թերի պահում) և (կամ) չփոխանցում (թերի փոխանցում) բյուջե, ապա կազմակերպությունը (նրա աշխատակիցները) կարող են ենթարկվել ոչ միայն հարկային մարմիններին, այլև. նաև դեպի վարչական, իսկ որոշ դեպքերում՝ քրեական պատասխանատվություն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-րդ հոդված, Ռուսաստանի Դաշնության վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.11, ՌԴ քրեական օրենսգրքի 199.1 հոդված):

Հարկային տեսչությունը չի կարող տուգանել հարկային գործակալին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդվածով: Սույն հոդվածով պատասխանատվության կարող են ենթարկվել միայն հարկ վճարողները: Հենց նրանց է վստահված օրենքով սահմանված հարկերը վճարելու պարտականությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված 23): Հարկային գործակալների պարտականություններն են ճիշտ և ժամանակին հաշվարկել հարկի գումարը, այն պահել կոնտրագենտի (հարկ վճարողի) եկամուտներից և այն փոխանցել բյուջե (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Այս պարտավորությունները չկատարելու համար նրանք կարող են պատասխանատվության ենթարկվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-րդ հոդվածի համաձայն: Հարկային գործակալի կողմից կատարված խախտումների ցանկացած այլ դասակարգում անօրինական է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 106-րդ հոդված):

Որտեղ փոխանցել անձնական եկամտահարկը

Թվարկեք պահված անձնական եկամտահարկը ըստ հարկային գրասենյակի տվյալների, որտեղ գրանցված է կազմակերպությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Ընդ որում՝ կազմակերպությունների համար, որոնք ունեն առանձին միավորներ , վավեր .

Ձեռնարկատերերը հարկը փոխանցում են իրենց բնակության վայրի տեսչությանը։ Ձեռնարկատերերը, ովքեր աշխատում են UTII-ով կամ արտոնագրային հարկման համակարգով, հարկը փոխանցում են գրանցման վայրում գտնվող տեսչություն՝ կապված նման գործունեության իրականացման հետ: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 7-րդ պարբերություններում և 7-րդ կետում:

Կազմակերպությունում անձնական եկամտահարկի բյուջեով հաշվարկների օրինակ

ՍՊԸ «Հերմես» առևտրային ընկերությունը փետրվար ամսվա համար հաշվարկել է 300 000 ռուբլի աշխատավարձ: Մարտին այլ հարկվող վճարներ չեն եղել։ Հաշվարկված անձնական եկամտահարկի գումարը կազմել է 39000 ռուբլի:

Կազմակերպության կողմից սահմանված աշխատավարձի վճարման վերջնաժամկետը հաջորդ ամսվա 5-ն է։ Մարտի 5-ին գանձապահը բանկից ստացել է 261 000 ռուբլի։ (300,000 ռուբլի - 39,000 ռուբլի) աշխատավարձ վճարելու համար: Կազմակերպությունը մարտի 6-ին բանկին վճարման հանձնարարական է ներկայացրել՝ անձնական եկամտահարկը բյուջե փոխանցելու համար։

Hermes-ի հաշվապահն այդ գործարքները հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլել է հետևյալ կերպ.

Դեբետ 44 Կրեդիտ 70
- 300,000 ռուբ. - հաշվարկվել են աշխատողների աշխատավարձերը.

Դեբետ 70 Կրեդիտ 68 «Անձնական եկամտահարկի վճարումներ» ենթահաշիվ
- 39000 ռուբ. - անձնական եկամտահարկը պահվում է աշխատողների աշխատավարձից:

Դեբետ 50 Կրեդիտ 51
- 261,000 ռուբ. - բանկից գումար է ստացել աշխատավարձերը վճարելու համար.

Դեբետ 70 Կրեդիտ 50
- 261,000 ռուբ. - աշխատողներին վճարվել են աշխատավարձեր.

Դեբետ 68 «Անձնական եկամտահարկի վճարումներ» ենթահաշիվ 51
- 39000 ռուբ. - փոխանցվել է անձնական եկամտահարկի փետրվար ամսվա բյուջե:

Իրավիճակը:Ինչպե՞ս կարող է ձեռնարկատերը անձնական եկամտահարկը փոխանցել UTII-ում գործունեությամբ զբաղվող աշխատողների եկամուտներից: Մեկ ամսվա ընթացքում նրա վարձու աշխատողները հերթափոխով աշխատում են տարբեր քաղաքապետարաններում.

Հարկը փոխանցել յուրաքանչյուր քաղաքապետարանի բյուջե.

Ձեռնարկատերը, ով աշխատում է UTII-ով, պետք է անձնական եկամտահարկը փոխանցի գրանցման վայրում գտնվող տեսչությանը` կապված նման գործունեության իրականացման հետ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 7-րդ կետ): Գործնականում հնարավոր են իրավիճակներ, երբ ձեռնարկատերը գրանցված է որպես UTII վճարող տարբեր քաղաքապետարաններում և մեկ ամսվա ընթացքում նրա աշխատակիցները հերթափոխով աշխատում են դրանցից յուրաքանչյուրում։ Այդ դեպքերում նման աշխատողների եկամուտներից պահվող անձնական եկամտահարկը պետք է ձեռնարկատիրոջ կողմից փոխանցվի յուրաքանչյուր քաղաքապետարանի բյուջե: Հարկի գումարը պետք է բաշխվի՝ հաշվի առնելով այն ժամանակը, երբ յուրաքանչյուր աշխատող իրականում աշխատել է կոնկրետ քաղաքապետարանում։ Նման պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի օգոստոսի 15-ի թիվ 03-11-06/3/92 գրությունը: Անհատական ​​եկամտահարկի գումարները բաշխելու համար ձեռնարկատերը պետք է յուրաքանչյուր աշխատողի համար կազմակերպի եկամտի և աշխատաժամանակի առանձին հաշվառում: Օրինակ, դա կարելի է անել՝ օգտագործելով առանձին ժամանակային թերթիկներ կամ առանձին աշխատավարձի հաշվետվություններ:

Անձնական եկամտահարկի վճարում ըստ առանձին ստորաբաժանումների

Առանձին ստորաբաժանումներ ունեցող կազմակերպությունների համար գործում է անձնական եկամտահարկի վճարման հատուկ կարգ։

Առանձին ստորաբաժանման աշխատողների կողմից ստացված եկամուտներից անձնական եկամտահարկը պետք է փոխանցվի հարկային գրասենյակի տվյալների համաձայն, որտեղ գրանցված է այս բաժինը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, 7-րդ կետ. ) Այս ընթացակարգը վերաբերում է ինչպես աշխատանքային պայմանագրով աշխատող, այնպես էլ քաղաքացիական պայմանագրերով աշխատող աշխատողներին (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի նոյեմբերի 22-ի թիվ 03-04-06/3-327 նամակ):

Եթե ​​աշխատողը աշխատում է կազմակերպության գլխավոր գրասենյակում, իսկ կես դրույքով նրա առանձին ստորաբաժանումում, ապա անձնական եկամտահարկի գումարը փոխանցեք առանձին.

• գլխամասային գրասենյակում ստացված եկամուտներից մինչև կազմակերպության գտնվելու վայրի հարկային գրասենյակ.

• առանձին ստորաբաժանումով ստացված եկամուտներից՝ սույն բաժնի գտնվելու վայրի հարկային գրասենյակ:

Եթե ​​մեկ ամսվա ընթացքում աշխատողը աշխատում է մի քանի առանձին ստորաբաժանումներում, ապա նրա եկամտի անձնական եկամտահարկը պետք է տեղափոխվի նրանցից յուրաքանչյուրի գտնվելու վայր։ Ընդ որում, դա պետք է արվի՝ հաշվի առնելով աշխատողին հաշվարկված աշխատավարձը յուրաքանչյուր բաժնում փաստացի աշխատած ժամանակի համար։ Այս մասին ասված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի սեպտեմբերի 19-ի թիվ 03-04-06/38889 նամակում։ Եթե ​​աշխատողը գործուղվել է կազմակերպության առանձին բաժին, ապա նրա եկամտի անձնական եկամտահարկը պետք է փոխանցվի կազմակերպության գտնվելու վայր: Այս եզրակացությունը բխում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի մայիսի 15-ի թիվ SA-4-14/9323 նամակից:

Կազմակերպության տարբեր առանձին ստորաբաժանումներում աշխատող աշխատողի աշխատավարձից անձնական եկամտահարկի հաշվարկման և փոխանցման օրինակ

Սեպտեմբերին պահեստապետ Բեսպալովն աշխատել է «Ալֆա» ՍՊԸ-ի երեք ստորաբաժանումներում.
- սեպտեմբերի 2-ից սեպտեմբերի 10-ը` կազմակերպության գլխամասային գրասենյակում.
- սեպտեմբերի 11-ից 20-ը `Մոսկվայի մարզի Բալաշիխայում տեղակայված առանձին ստորաբաժանումում.
- սեպտեմբերի 23-ից 30-ը - Վլադիմիրի շրջանի Պոկրով քաղաքում (Ալֆա-1 ձեռնարկություն) տեղակայված առանձին ստորաբաժանումում:

Բեսպալովի աշխատավարձը 45000 ռուբլի է։ Աշխատակիցը չունի ստանդարտ հարկային նվազեցումների իրավունք: Աշխատավարձերը հաշվարկվում են Ալֆայի գլխավոր գրասենյակի հաշվապահական հաշվառման բաժնի կողմից: Բեսպալովի աշխատավարձից սեպտեմբեր ամսվա անձնական եկամտահարկի գումարը կազմել է 5850 ռուբլի: (45,000 × 13%): Հարկը կազմակերպության յուրաքանչյուր ստորաբաժանման վայր ճիշտ փոխանցելու համար Ալֆա հաշվապահը բաշխեց անձնական եկամտահարկի գումարը Բեսպալովին կուտակված աշխատավարձի համամասնությամբ յուրաքանչյուր բաժնում փաստացի աշխատած ժամանակի համար:

Սեպտեմբերին կա 21 աշխատանքային օր։ Անձնական եկամտահարկի գումարները, որոնք Alpha-ն պետք է փոխանցի իր ստորաբաժանումների գտնվելու վայրի բյուջեներին, հետևյալն են.
- գլխամասային գրասենյակ (Մոսկվա) - 1950 ռուբլի: (5850 RUR: 21 օր × 7 օր);
- ստորաբաժանում Բալաշիխայում - 2229 ռուբլի: (5850 RUR: 21 օր × 8 օր);
- բաժանում Պոկրով քաղաքում (ձեռնարկություն «Ալֆա-1») - 1671 ռուբլի: (5850 RUR՝ 21 օր × 6 օր):

Alpha-ի գլխամասային գրասենյակը գրանցված է Մոսկվայի թիվ 43 Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունում։ Կազմակերպության INN՝ 7743123456, անցակետ՝ 774301001. OKTMO հարկերի վճարման համար՝ 45338000։

Պոկրովում ստորաբաժանումը (ձեռնարկություն «Ալֆա-1») գրանցված է Վլադիմիրի շրջանի համար Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության թիվ 11 միջտարածքային տեսչությունում: Ալֆա ստորաբաժանման գրանցման վայրում նշանակվել է KPP 332101001 OKTMO հարկերի վճարման համար - 17646120: Բաժինը հատկացված է առանձին հաշվեկշռին, ունի իր ընթացիկ հաշիվը և լիազորված է փոխանցել հարկերը գլխամասային գրասենյակից:

Բալաշիխայում, Ալֆա ստորաբաժանման գրանցման վայրում, նշանակվել է KPP 500101108 հարկերի վճարման համար՝ 46704000: Բաժանմունքը չունի առանձին ընթացիկ հաշիվ և լիազորություն գլխամասային գրասենյակից վճարելու համար: Հետևաբար, այս բաժնում աշխատող աշխատողների անձնական եկամտահարկը փոխանցվում է գլխավոր գրասենյակի կողմից՝ որպես ստացող նշելով Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության տեսչությունը Բալաշիխա քաղաքի համար:

Անձնական եկամտահարկի փոխանցման վճարման հանձնարարականներում նշվում են վճարողների և ստացողների հետևյալ տվյալները.

Տնային աշխատողի եկամտից անձնական եկամտահարկը պետք է փոխանցվի կազմակերպության գլխամասային գրասենյակի կամ առանձին ստորաբաժանման, որը կարող է ճանաչվել որպես տնային աշխատողի աշխատավայր: Արդյո՞ք տնային աշխատողը պետք է գրանցվի հարկային նպատակներով, որոշվում է հարկային գրասենյակի կողմից՝ կազմակերպության և տնային աշխատողի միջև կնքված աշխատանքային պայմանագրի պայմանների հիման վրա: Նման պարզաբանումներ են պարունակվում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մայիսի 23-ի թիվ 03-02-07/1/18299 և 2013 թվականի մարտի 18-ի թիվ 03-02-07/1/8192, Դաշնային հարկային ծառայության նամակներում: Ռուսաստանի 2011 թվականի հունվարի 18-ի թիվ PA-4-6/449.

Բայց հեռավոր աշխատողների եկամուտների անձնական եկամտահարկը պետք է փոխանցվի կազմակերպության գլխամասային գրասենյակի գտնվելու վայր: Ի տարբերություն տնային աշխատողների, հեռավար աշխատողների աշխատանքի վայրում առանձին միավորներ չեն կարող առաջանալ: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 312.1-րդ հոդվածի դրույթներից և հաստատվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի դեկտեմբերի 1-ի թիվ 03-04-06/61300 նամակով:

Կազմակերպությունը, որն ունի մի քանի առանձին ստորաբաժանումներ, բացված մեկ քաղաքապետարանում, բայց տարբեր հարկային տեսչությունների տարածքներում, կարող է գրանցվել հարկման համար դրանցից մեկի գտնվելու վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 4-րդ կետ): . Անձնական եկամտահարկը կարող է փոխանցվել այս հարկային գրասենյակ քաղաքապետարանի տարածքում գտնվող բոլոր առանձին ստորաբաժանումների համար: Եթե ​​կազմակերպությունը գրանցված է իր յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանման վայրում, ապա անձնական եկամտահարկը պետք է փոխանցվի նրանցից յուրաքանչյուրի գրանցման վայր:

Անձնական եկամտահարկի փոխանցման կարգը Մոսկվա և Սանկտ Պետերբուրգ քաղաքներում, որոնք ունեն ներքաղաքային մունիցիպալիտետներ, որոնք կարող են ունենալ անկախ տեղական բյուջեներ, ունի որոշ առանձնահատկություններ. Այս քաղաքներում գրանցված կազմակերպությունները կարող են նաև օգտվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 3-րդ կետի դրույթներից և գրանցվել իրենց առանձին ստորաբաժանումներից մեկի գտնվելու վայրում: Այնուամենայնիվ, այդպիսի կազմակերպությունները պետք է անձնական եկամտահարկը փոխանցեն տեղական բյուջեներ յուրաքանչյուր հատուկ ստորաբաժանման գտնվելու վայրում, նույնիսկ եթե դրանք գտնվում են հարկային տեսչության իրավասությունից դուրս գտնվող տարածքներում, որում գրանցված է կազմակերպությունը: Այսինքն, վճարային փաստաթղթերում անհրաժեշտ է նշել ներքաղաքային քաղաքապետարանի OKTMO-ն առանձին ստորաբաժանման փաստացի գտնվելու վայրում:

Նման պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի փետրվարի 21-ի թիվ 03-04-06/3-37 2010 թվականի հուլիսի 1-ի թիվ 03-04-06/8-138, մարտի 15-ի նամակները. , 2010 թ. թիվ 03- 04-06/3-33 և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի օգոստոսի 29-ի թիվ ZN-4-1/14304 և 2011 թվականի օգոստոսի 3-ի թիվ AS-4-3/12547 թ.

Իրավիճակ. կարո՞ղ է կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումը ինքնուրույն փոխանցել բյուջե այն անձնական եկամտահարկը, որը պահվում է դրանում աշխատող աշխատողներից:

Այո գուցե։

Դա անելու համար կազմակերպության գլխավոր գրասենյակը պետք է առանձին ստորաբաժանման հանձնարարի անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալի պարտականությունները: Նման լիազորությունների փոխանցումը կարող է ձևակերպվել լիազորագրով, որը սովորաբար տրվում է առանձին բաժնի ղեկավարին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 55-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Այս լիազորագրի հիման վրա առանձին ստորաբաժանումը կհաշվարկի, կպահի և կփոխանցի բյուջե (իր գտնվելու վայրում) իրենում աշխատող աշխատողներից պահվող անձնական եկամտահարկը։ Բացի այդ, միավորից կպահանջվի վարել վճարված եկամտի մասին գրառումներ: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ և 7-րդ կետերի և 230-րդ հոդվածի դրույթներից: Նմանատիպ տեսակետ արտացոլված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի դեկտեմբերի 3-ի թիվ 03-04-07-01/244 նամակում:

Կազմակերպությունների համար, որոնք ունեն կազմակերպության մի քանի առանձին ստորաբաժանումներ, որոնք տեղակայված են մեկ քաղաքապետարանում (Մոսկվայի և Սանկտ Պետերբուրգի համար՝ մեկ քաղաքի տարածքում) և ենթակա են տարբեր հարկային տեսչությունների, կիրառվում է անձնական եկամտահարկի վճարման հատուկ կարգ։

Կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման աշխատողների եկամուտներից պահվող անձնական եկամտահարկը բյուջե փոխանցելու օրինակ

«Ալֆա» ՍՊԸ-ի գլխամասային գրասենյակը գտնվում է Մոսկվայում: Կազմակերպությունն ունի առանձին ստորաբաժանում Աստրախանում։ Այն գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունում՝ Աստրախանի Կիրովի շրջանի համար։ Բաժնի պետին տրվել է լիազորագիր՝ անձնական եկամտահարկի գծով հարկային գործակալի պարտականությունները կատարելու համար։

Մարտին առանձին ստորաբաժանման աշխատակիցները ստացել են 200 000 ռուբլի աշխատավարձ։ Պահված անձնական եկամտահարկի գումարը կազմել է 26000 ռուբլի: Աշխատավարձերը վճարվել են ապրիլի 5-ին. Նույն օրը կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման հաշվից Աստրախանի բյուջե է մուտքագրվել անձնական եկամտահարկ։ Տարեվերջին բաժնի հաշվապահը վկայական է ներկայացրել 2-NDFL ձևով Աստրախանի Կիրովի շրջանի հարկային գրասենյակ:

Իրավիճակ. Արդյո՞ք հարկային տեսչությունն իրավունք ունի տուգանել կազմակերպությանը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-րդ հոդվածի համաձայն, եթե անձնական եկամտահարկի ամբողջ գումարը (ներառյալ առանձին բաժինները) փոխանցվում է բյուջե կազմակերպության ղեկավարի գտնվելու վայրում: գրասենյակ?

Ոչ, այդպես չէ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 7-րդ կետը նախատեսում է, որ կազմակերպությունը, որը հանդիսանում է առանձին ստորաբաժանումներով հարկային գործակալ, պետք է փոխանցի պահված անձնական եկամտահարկի գումարները ինչպես կազմակերպության գլխամասային գրասենյակի, այնպես էլ գտնվելու վայր: իր առանձին բաժիններից յուրաքանչյուրը։ Այնուամենայնիվ, այս ընթացակարգը չկատարելու համար պատասխանատվությունը սահմանված չէ հարկային օրենսդրությամբ: Հետևաբար, եթե անձնական եկամտահարկը ճիշտ է պահվում և ժամանակին փոխանցվում է բյուջե, ապա հարկային տեսչությունը հիմքեր չունի հարկային գործակալին պատասխանատվության ենթարկելու Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-րդ հոդվածով: Նույնիսկ եթե անձնական եկամտահարկի ամբողջ գումարը փոխանցվել է բյուջե կազմակերպության գլխամասային գրասենյակի գտնվելու վայրում:

Այս մոտեցման օրինականությունը հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի օգոստոսի 2-ի թիվ BS-4-11/14009 նամակով և կայուն արբիտրաժային պրակտիկայով (տե՛ս, օրինակ, Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության որոշումները. Ռուսաստանի Դաշնության 2009 թվականի մարտի 24-ի թիվ 14519/08, FAS Մոսկվայի շրջանի 2011 թվականի հունվարի 17-ի թիվ KA-A40/17435-10, 2009 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ KA-A40/10725-09, Կենտրոնական թաղ. փետրվարի 13-ի թիվ A64-2317/08-26, 2008 թվականի փետրվարի 4-ի Հյուսիսարևմտյան թաղամասի թիվ A56-29822/2006 թ.):

Իրավիճակ. Արդյո՞ք հարկային գրասենյակն իրավունք ունի գանձել տույժեր, եթե կազմակերպության կողմից անձնական եկամտահարկի ամբողջ գումարը փոխանցվում է բյուջե իր գլխամասային գրասենյակի գտնվելու վայրում: Գլխավոր գրասենյակը և առանձին ստորաբաժանումները գտնվում են Ռուսաստանի Դաշնության տարբեր շրջաններում.

Չէ, իրավունք չունես։

Ռուսական կազմակերպությունները, որոնք ունեն առանձին բաժիններ, պարտավոր են փոխանցել պահված անձնական եկամտահարկի գումարները ինչպես իրենց գտնվելու վայրում, այնպես էլ յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Այսինքն՝ առանձին ստորաբաժանման աշխատողի եկամուտներից պահվող հարկը պետք է վճարվի այն տարածաշրջանի բյուջե, որտեղ գտնվում է այս միավորը։

Այնուամենայնիվ, տույժը սանկցիա է, որը գանձվում է հարկի ուշ վճարման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75-րդ հոդված): Օրենսդրությունը սույն պատժամիջոցի կիրառման այլ հիմքեր չի նախատեսում։ Հետևաբար, եթե հարկային գործակալը սահմանված ժամկետում փոխանցել է անձնական եկամտահարկը, ապա տույժեր գանձելը անօրինական է։ Նույնիսկ եթե փոխանցումը խախտել է տարբեր մարզերի բյուջեների միջեւ հարկերի բաշխման կարգը։

Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի ապրիլի 7-ի թիվ ԲՍ-4-11/5717 նամակում: Հարկային ծառայության ներկայացուցիչներն իրենց դիրքորոշումը պաշտպանում են արբիտրաժային հաստատված պրակտիկայով։ Իսկ դատարանների մեծ մասը կարծում է, որ տույժերի կուտակումը հնարավոր է միայն այն դեպքում, եթե հարկային գործակալը փաստացի պարտք ունի բյուջեին։

Եթե ​​պահված անձնական եկամտահարկի ամբողջ գումարը (ներառյալ առանձին ստորաբաժանումների համար) փոխանցվում է կազմակերպության գլխամասային գրասենյակի գտնվելու վայր, ապա կազմակերպությունը որպես հարկային գործակալ չունի ապառքներ: Հետեւաբար, տույժեր հաշվարկելու հիմքեր չկան։ Նման եզրակացություններն արտացոլված են, օրինակ, Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի հունվարի 17-ի թիվ KA-A40/17435-10, 2008 թվականի հոկտեմբերի 8-ի թիվ KA-A40/8752-08 որոշումներում. եւ Հյուսիսարեւմտյան թաղամասի 2011 թվականի մարտի 31-ի թիվ A56-94715/2009, 2007 թվականի օգոստոսի 2-ի No A56-12516/2006 թ.

Կազմակերպության լուծարման ժամանակ անձնական եկամտահարկի վճարում

Եթե ​​կազմակերպությունը լուծարվում է, անձնական եկամտահարկը բյուջե փոխանցեք որպես երկրորդ առաջնահերթ պարտատերերի հետ հաշվարկներ (աշխատողների աշխատավարձերի վճարում) (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 64-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Դա պայմանավորված է այն հանգամանքով, որ անձնական եկամտահարկը իրականում վճարվում է աշխատողների, այլ ոչ թե կազմակերպության կողմից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 207-րդ հոդված): Կազմակերպությունը միայն հարկ է փոխանցում բյուջե որպես հարկային գործակալ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այնուամենայնիվ, եթե անձնական եկամտահարկի պարտքն առաջացել է մինչև լուծարման մեկնարկը այն պատճառով, որ կազմակերպությունը փաստացի պահված հարկը չի փոխանցել բյուջե, այն մարվում է երրորդ առաջնահերթ վճարումներով (Քաղաքացիական օրենսգրքի 64-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնության):